第九章 負債

　　本章考情分析

　　本章內容闡述負債的確認、計量和記錄問題。近3年考題為客觀題和計算及會計處理題，分數(shù)不高，屬于不太重要章節(jié)。

　　本章教材主要變化：(1)增加了向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務的會計處理;(2)增加了職工內部退休的會計處理;(3)修改了增值稅的會計處理。

　　本章應關注的主要內容：(1)職工薪酬的確認和計量;(2)應付債券的核算等

　　學習本章應注意的問題：(1)掌握職工薪酬的范圍及職工薪酬的確認和計量;(2)掌握“以公允價值計量且其變動計入當期損益的負債”和“其他負債”會計處理的區(qū)別;(3)掌握應付債券賬面價值的計算;(4)掌握可轉換公司債券的核算等。

　　第一節(jié) 流動負債

　　一、短期借款

　　預提短期借款利息時通過“應付利息”科目核算。

　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

　　金融負債在初始確認時分為：(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債;(2)其他金融負債。注意：兩者不能重分類。

　　(一)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債概述

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債可進一步分為交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

　　(二)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的會計處理

　　1.確認和終止確認

　　企業(yè)成為金融工具合同的一方并承擔相應義務時確認金融負債。金融負債的現(xiàn)時義務全部或部分已經解除的，才能終止確認該金融負債或其一部分。

　　2.初始計量和后續(xù)計量

　　企業(yè)初始確認金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類別的金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。

　　注意：交易性金融負債產生時發(fā)生的相關交易費用計入 “投資收益”科目，而不是“財務費用”科目。

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　【例題1?單選題】關于金融負債的初始計量，下列說法中錯誤的是( )。

　　A.企業(yè)初始確認金融負債，應當按照公允價值計量

　　B.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益

　　C.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益以外的金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額

　　D.對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入初始確認金額

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)初始確認金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類別的金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。

　　三、應付票據(jù)

　　應付票據(jù)包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，分為不帶息應付票據(jù)和帶息應付票據(jù)兩種。

　　對于帶息應付票據(jù)，通常應在期末對尚未支付的應付票據(jù)計提利息，計入財務費用。

　　四、應付及預收款項

　　(一)應付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務等經營活動應支付的款項。應付賬款一般按應付金額入賬。因債權單位撤銷或其他原因，企業(yè)無法或無需支付的應付款項應計入當期損益(營業(yè)外收入)。若企業(yè)不設置“預付賬款”科目，預付貨款業(yè)務通過“應付賬款”科目核算。

　　(二)預收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款一般按預收金額入賬。預收賬款的核算，應視具體情況而定。如果預收賬款較多，可以單獨設置“預收賬款”科目;如果預收賬款不多，可以將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方，不設置“預收賬款”科目。

　　五、職工薪酬

　　(一)職工薪酬的內容

　　職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

　　職工薪酬包括：(1)職工工資、獎金、津貼和補貼;(2)職工福利費;(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費(包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費)、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;(4)住房公積金;(5)工會經費和職工教育經費;(6)非貨幣性福利;(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償(下稱“辭退福利”);(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結算的股份支付也屬于職工薪酬;以權益工具結算的股份支付也屬于職工薪酬。

　　【例題2?多選題】下列項目中，屬于職工薪酬的有( )。

　　A.職工工資、獎金 B.非貨幣性福利

　　C.發(fā)放給董事會成員的津貼和補貼 D.因解除與職工的勞動關系給予的補償

　　E.職工出差報銷的飛機票

　　【答案】ABCD

　　【解析】職工出差報銷的飛機票，職工沒有得到報酬，不屬于職工薪酬。

　　(二)職工薪酬的確認和計量

　　1.職工薪酬的確認

　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

　　(1)應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。

　　(2)應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。

　　(3)上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

　　【例題3?單選題】下列職工薪酬中，不應當根據(jù)職工提供服務的受益對象計入成本費用的是( )。

　　A.因解除與職工的勞動關系給予的補償 B.構成工資總額的各組成部分

　　C.工會經費和職工教育經費 D.社會保險費

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象進行分配。

　　2.職工薪酬的計量

　　(1)貨幣性職工薪酬的計量

　　計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬;當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

　　P179【例9-3】20×8年6月，安吉公司當月應發(fā)工資2 000萬元，其中：生產部門直接生產人員工資1 000萬元;生產部門管理人員工資200萬元;公司管理部門人員工資360萬元;公司專設產品銷售機構人員工資100萬元;建造廠房人員工資220萬元;內部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元。

　　根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、l2%、2%和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣�保險經辦機構和住房公積金管理機構。公司內設醫(yī)務室，根據(jù)20×7年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計20×8年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2%和l.5%計提工會經費和職工教育經費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計準則第6號――無形資產》資本化為無形資產的條件。

　　應計入生產成本的職工薪酬金額=1000+1000×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1400(萬元)

　　應計入制造費用的職工薪酬金額=200+200×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280(萬元)

　　應計入管理費用的職工薪酬金額=360+360×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=504(萬元)

　　應計入銷售費用的職工薪酬金額=100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(萬元)

　　應計入在建工程成本的職工薪酬金額=220+220×(10%+12%+2%+10.5%4-2%+2%+1.5%)=308(萬元)

　　應計入無形資產成本的職工薪酬金額=120+120×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168(萬元)

　　公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費等職工薪酬時，應當作如下賬務處理：

　　借：生產成本　　　　　　　　　　　　　14000000

　　　　制造費用　　　　　　　　　　　　　 2800000

　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　 5040000

　　　　銷售費用　　　　　　　　　　　 　　1400000

　　　　在建工程　　　　　　　　　　　　　 3080000

　　　　研發(fā)支出―資本化支出　　 　　　　 1680000

　　　　貸：應付職工薪酬―工資　　 　　　　　　20000000

　　　　　　　　　　　　―職工福利　　　 　　　　 400000

　　　　　　　　　　　　―社會保險費　　　　 　 4800000

　　　　　　　　　　　　―住房公積金　　　　　 2100000

　　　　　　　　　　　　―工會經費 　　　　　　 　400000

　　　　　　　　　　　　―職工教育經費　　　　　 300000

　　(2)非貨幣性職工薪酬的計量

　　①企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產品的公允價值和相關稅費，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　　P181【例9-4】乙公司為一家生產彩電的企業(yè)，共有職工100名，20×9年2月，公司以其生產的成本為5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%;乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定l00名職工中85名為直接參加生產的職工，l5名為總部管理人員。

　　分析：企業(yè)以自己生產的產品作為福利發(fā)放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務收入，產品按照成本結轉，但要根據(jù)相關稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利，也應當根據(jù)相關稅收規(guī)定，將已交納的增值稅進項稅額轉出。

　　彩電的售價總額=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000(元)

　　彩電的增值稅銷項稅額=85×7 000×17%+15×7 000×17%=101 150+17 850=119 000(元)

　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：

　　借：生產成本 　　　　　　　　　　　　　　 696150

　　　　管理費用 　　　　　　　　　　　　　　 l22850

　　　　貸：應付職工薪酬―非貨幣性福利　 　　　　 819000

　　實際發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：

　　借：應付職工薪酬―非貨幣性福利　　　819000

　　　　貸：主營業(yè)務收人 　　　　　　　　　　 700000

　　　　　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)　 119000

　　借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　 500000

　　　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　 500000

　　電暖氣的售價金額=85×500+15×500=42500+7500=50000(元)

　　電暖氣的進項稅額=85×500×17%+15×500×17%=7225+1275=8500(元)

　　公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：

　　借：生產成本　　　　　　　　　　　　　49725

　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　 　8775

　　　　貸：應付職工薪酬―非貨幣性福利 　　　　 58500

　　購買電暖氣時，公司應作如下賬務處理：

　　借：應付職工薪酬―非貨幣性福利　　　　　58500

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　 　58500

　　【例題4?單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2009年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元(不含增值稅)。不考慮其他相關稅費，甲公司在2009年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為( )萬元。

　　A.600 B.770 C.1000 D.1170

　　【答案】D

　　【解析】應計入管理費用的金額=500×2×(1+17%)=1170(萬元)。

　　②企業(yè)將擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

　　P182【例9-5】丙公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元;該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4 000元。

　　該公司每月應作如下賬務處理：

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　 32500

　　　　貸：應付職工薪酬―非貨幣性福利　　　 　　32500

　　借：應付職工薪酬―非貨幣性福利 　　　　 32500

　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　 　　　l2500

　　　　　　其他應付款　　　　　　　　 　　　 　　 20000

　　③向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務

　　企業(yè)有時以低于企業(yè)取得資產或服務成本的價格向職工提供資產或服務，比如以低于成本的價格向職工出售住房、以低于企業(yè)支付的價格向職工提供醫(yī)療保健服務。以提供包含補貼的住房為例，企業(yè)在出售住房等資產時，應當將出售價款與成本的差額(即相當于企業(yè)補貼的金額)分別情況處理：

　　1)如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限，企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關資產成本或當期損益。

　　2)如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限，企業(yè)應當將該項差額直接計入出售住房當期損益，因為在這種情況下，該項差額相當于是對職工過去提供服務成本的一種補償，不以職工的未來服務為前提，因此，應當立即確認為當期損益。

　　P182【例9-6】2008年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬元的價格購買并按照固定資產入賬的50套公寓，以每套60萬元的價格出售給公司管理層和生產一線的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產工人30套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務10年，不考慮相關稅費。

　　公司出售住房時，應作如下賬務處理：

　　借：銀行存款 3000000

　　　　長期待攤費用 2000000

　　　　貸：固定資產 5000000

　　出售住房后的十年內，公司應按照直線法攤銷該項長期待攤費用，并作如下賬務處理：

　　借：生產成本 120000

　　　　管理費用 80000

　　　　貸：應付職工薪酬―非貨幣性福利 200000

　　借：應付職工薪酬―非貨幣性福利 200000

　　　　貸：長期待攤費用 200000

　　【例題5?單選題】20×8年1月，乙公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有100名職工，其中80名為直接生產人員，20名為公司總部管理人員。乙公司擬向直接生產人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元;擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，向職工出售的價格為每套140萬元。假定該100名職工均在20×8年度中陸續(xù)購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務10年(含20×8年1月)。不考慮相關稅費。20×8年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額為( )萬元。

　　A.2400 B.0 C.240 D.2160

　　【答案】D

　　【解析】乙公司為職工住房時形成的長期待攤費用=(100×80+180×20)-(80×80+140×20)=2400(萬元)，20×8年長期待攤費用攤銷=2400÷10=240(萬元)，20×8年12月31日，乙公司長期待攤費用的余額=2400-240=2160(萬元)。 

　　(三)辭退福利的確認和計量

　　辭退福利計入當期管理費用。

　　對于企業(yè)實施的職工內部退休計劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來經濟利益，企業(yè)應當比照辭退福利處理。具體來說，在內退計劃符合職工薪酬準則規(guī)定的確認條件時，按照內退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務日至正常退休日期間、企業(yè)擬支付的內退人員工資和繳納的社會保險費等，確認為預計負債，一次計入當期管理費用，不能在職工內退后各期分期確認因支付內退職工工資和為其繳納社會保險費而產生的義務。

　　P184【例9-7】某公司為一家家用電器制造企業(yè)，20×8年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉產，丁公司管理層制定了一項辭退計劃，計劃規(guī)定，從20×9年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產車間的職工。辭退計劃的詳細內容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達成一致意見，辭退計劃已于當年12月10日經董事會正式批準，辭退計劃將于下一個年度內實施完畢。該項辭退計劃的詳細內容如表9-1所示。

表9-1 丁公司20×9年辭退計劃一覽表 金額單位：萬元

　　20×8年12月31日，公司預計各級別職工以接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應支付的補償如表9-2所示。

　　表9-2 金額單位：萬元

　　按照或有事項有關計算最佳估計數(shù)的方法，預計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定，也可以采用按照各種發(fā)生數(shù)量及其發(fā)生概率計算確定。根據(jù)表10-2，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預計補償總額為1400萬元，則公司在20×8年(辭退計劃20×8年12月10日由董事會批準)應作如下賬務處理：

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　　 14000000

　　　　貸：應付職工薪酬―辭退福利　　 　　 14000000

　　以本例中彩電車間主任和副主任級別、工齡在1～10年的職工為例，假定接受辭退的職工各種數(shù)量及發(fā)生概率如表9-3所示。

　　表9-3

　　由上述計算結果可知，彩電車間主任和副主任級別、工齡在1～10年的職工接受辭退計劃的最佳估計數(shù)為5.67名，則應確認該職級的辭退福利金額應為56.7(5.67×10)萬元，由于所有的辭退福利預計負債均應計入當期費用，因此，20×8年(辭退計劃20×8年12月10日由董事會批準)公司應當作如下賬務處理：

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　 567000

　　　　貸：應付職工薪酬―辭退福利　　　 　 567000

　　六、應交稅費

　　應交稅費，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償費等稅費，以及在上繳國家之前，由企業(yè)代收代繳的個人所得稅等。

　　(一)應交增值稅

　　一般納稅企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算。“應交稅費――應交增值稅”明細賬內，分別設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅，應當在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算，不需要再設置專欄。

　　P187【例9-8】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為600萬元，增值稅額為102萬元。貨款已經支付，材料已經到達并驗收入庫存。該企業(yè)當期銷售產品收入為1200萬元(不含應向購買者收取的增值稅)，符合收入確認條件，貨款尚未收到。假如該產品的增值稅稅率為17%，不交納消費稅。根據(jù)上述經濟業(yè)務，企業(yè)應作如下賬務處理(該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算，原材料入庫分錄略)：

　　(1)

　　借：材料采購 6000000

　　　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 1020000

　　　　貸：銀行存款 7020000

　　(2)銷項稅額=1200×17%=204(萬元)

　　借：應收賬款 14040000

　　　　貸：主營業(yè)務收入 12000000

　　　　　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額) 2040000

　　P188【例9-9】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期收購農業(yè)產品，實際支付的價款為200萬元，收購的農業(yè)產品已驗收入庫，款項已經支付。企業(yè)應作如下賬務處理(該企業(yè)采用計劃成本進行日常材料核算。原材料入庫分錄略)：

　　進項稅額=200×13%=26(萬元)

　　借：材料采購 1740000

　　　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 260000

　　　　貸：銀行存款 2000000

　　P189【例9-10】某工業(yè)生產企業(yè)核定為小規(guī)模納稅人，本期購入原材料，按照增值稅專用發(fā)票上記載的原材料價款為100萬元，支付的增值稅額為17萬元，企業(yè)開出承兌的商業(yè)匯票，材料尚未到達。該企業(yè)本期銷售產品，銷售價格總額為90萬元(含稅)，假定符合收入確認條件，貨款尚未收到。根據(jù)上述經濟業(yè)務，企業(yè)應作如下賬務處理：

　　購進貨物時：

　　借：材料采購 1170000

　　　　貸：應付票據(jù) 1170000

　　銷售貨物時：

　　不含稅價格=90÷(1+3%)=87.3786(萬元)

　　應交增值稅=873786×3%=2.6214(萬元)

　　借：應收賬款 900000

　　　　貸：主營業(yè)務收入 873786

　　　　　　應交稅費―應交增值稅 26214

　　P189【例9-11】甲公司為增值稅一般納稅人,本期以自產產品對乙公司投資，雙方協(xié)議按產品的售價作價。該批產品的成本200萬元，假設售價和計稅價格均為220萬元。該產品的增值稅稅率為17%。假如該筆交易符合非貨幣性資產交換準則規(guī)定的按公允價值計量的條件，乙公司收到投入的產品作為原材料使用。根據(jù)上述經濟業(yè)務，甲、乙(假如乙公司原材料采用實際成本進行核算)公司應分別作如下賬務處理：

　　甲公司：

　　對外投資轉出計算的銷項稅額=220×17%=37.4(萬元)

　　借：長期股權投資 2574000

　　　　貸：主營業(yè)務收入 2200000

　　　　　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額) 374000

　　借：主營業(yè)務成本 2000000

　　　　貸：庫存商品 2000000

　　乙公司：

　　收到投資時，視同購進處理

　　借：原材料 2200000

　　　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 374000

　　　　貸：實收資本 2574000

　　P190【例9-12】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款120萬元。材料已入庫，貨款已經支付(假如該企業(yè)材料采用實際成本進行核算)。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料全部用于辦公樓工程建設項目。根據(jù)該項經濟業(yè)務，企業(yè)可作如下賬務處理：

　　(1)材料入庫時：

　　借：原材料 1200000

　　　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 204000

　　　　貸：銀行存款 1404000

　　(2)工程領用材料時：

　　借：在建工程 1404000

　　　　貸：應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉出) 204000

　　　　　　原材料 1200000

　　【例題6?多選題】下列增值稅，應計入有關成本的有( )。

　　A.以產成品對外投資應交的增值稅

　　B.一般納稅企業(yè)購入生產設備支付的增值稅

　　C.小規(guī)模納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅

　　D.購入小汽車已交的增值稅

　　E.一般納稅企業(yè)購入材料支付的增值稅

　　【答案】ACD

　　【解析】以產成品對外投資應交的增值稅應計入長期股權投資;一般納稅企業(yè)購入生產設備支付的增值稅可以作為進項稅額抵扣;小規(guī)模的納稅企業(yè)購入商品已交的增值稅應計入購進商品的成本;購入小汽車已交的增值稅應計入固定資產成本。 

　　(二)應交消費稅

　　消費稅實行價內征收，企業(yè)將生產的產品直接對外銷售的，對外銷售產品應交的消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目，按規(guī)定應交的消費稅，在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目核算。

　　對于需要交納消費稅的委托加工物資，委托方提貨時，受托方應代收代交稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費稅外)。委托加工物資收回后，委托方直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資成本;委托加工物資收回后委托方用于連續(xù)生產，按規(guī)定準予抵扣消費稅的，應記入“應交稅費――應交消費稅”科目。

　　P191【例9-13】某企業(yè)為增值稅一般納稅人(采用計劃成本核算原材料)，本期銷售其生產的應納消費稅產品，應納消費稅產品的售價為24萬元(不含應向購買者收取的增值稅額)，產品成本為15萬元。該產品的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。產品已經發(fā)出，符合收入確認條件，款項尚未收到。根據(jù)這項經濟業(yè)務，企業(yè)可作如下賬務處理：

　　(1)應向購買者收取的增值稅額=240000×17%=40800(元)

　　(2)應交的消費稅=240000×10%=24000(元)

　　借：應收賬款 280800

　　　　貸：主營業(yè)務收入 240000

　　　　　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額) 40800

　　借：營業(yè)稅金及附加 24000

　　　　貸：應交稅費―應交消費稅 24000

　　借：主營業(yè)務成本 150000

　　　　貸：庫存商品 150000

　　P192【例9-14】某企業(yè)委托外單位加工材料(非金銀首飾)，原材料價款20萬元，加工費用5萬元，由受托方代收代繳的消費稅0.5萬元(不考慮增值稅)，材料已經加工完畢驗收入庫，加工費用尚未支付。假定該企業(yè)材料采用實際成本核算。

　　根據(jù)該項經濟業(yè)務，委托方應作如下賬務處理：

　　(1)如果委托方收回加工后的材料用于繼續(xù)生產應稅消費品，委托方的會計處理如下：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　應交稅費―應交消費稅　　　　　　　 　 5000

　　　　貸：應付賬款　　　　 　　　　　　　　　　　 　55000

　　借：原材料　　　　　　　　 　　　　　　　250000

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　250000

　　(2)如果委托方收回加工后的材料直接用于銷售，委托方的賬務處理如下：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　 55000

　　　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 　　55000

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　255000

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　　　　　255000

　　【例題7?多選題】下列稅金中，應計入存貨成本的有( )。

　　A.由受托方代收代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅

　　B.由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅

　　C.進口原材料交納的進口關稅

　　D.小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅

　　E.一般納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅

　　【答案】ACD

　　【解析】由受托方代收代交的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅計入委托加工物資的成本;由受托方代收代交的委托加工繼續(xù)用于生產應納消費稅的商品負擔的消費稅應記入“應交稅費-應交消費稅”科目的借方;進口原材料交納的進口關稅應計入原材料成本;小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅應計入存貨成本。一般納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅應作為進項稅額抵扣。

　　(三)應交營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是對提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅，在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目核算。

　　P193【例9-15】某企業(yè)對外提供運輸勞務，收入35萬元，營業(yè)稅稅率3%。當期用銀行存款上交營業(yè)稅1萬元。根據(jù)該項經濟業(yè)務，企業(yè)應作如下賬務處理：

　　應交營業(yè)稅=35×3%=1.05(萬元)

　　借：營業(yè)稅金及附加 10500

　　　　貸：應交稅費―應交營業(yè)稅 10500

　　借：應交稅費―應交營業(yè)稅 10000

　　　　貸：銀行存款 10000

　　(四)其他應交稅費

　　企業(yè)轉讓土地使用權應交的土地增值稅，土地使用權與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”等科目核算的，借記“固定資產清理”等科目，貸記“應交稅費――應交土地增值稅”科目。土地使用權在“無形資產”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按攤銷的無形資產金額，借記“累計攤銷”科目，按已計提的無形資產減值準備，借記“無形資產減值準備”科目，按無形資產賬面余額，貸記“無形資產”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費――應交土地增值稅”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　企業(yè)按規(guī)定計算應交的房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費”科目。

　　七、應付利息

　　應付利息，是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息。

　　八、應付股利

　　應付股利，是指企業(yè)經股東大會或類似機構審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。

　　企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

　　九、其他應付款

　　其他應付款，是指應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付經營租入固定資產租金、應付租入包裝物租金、存入保證金等。企業(yè)采用售后回購方式融入的資金，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應付款”科目。回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“其他應付款”科目。按照合同約定購回該項商品時，應按實際支付的款項，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。