第二節(jié) 實收資本

　　一、實收資本確認(rèn)和計量的基本要求

　　除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實收資本的增加數(shù)額，借方登記實收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實收資本實有數(shù)額。

　　P212【例10-4】甲、乙、丙共同出資設(shè)立有限責(zé)任公司A，公司注冊資本為10000000元，甲、乙、丙持股比例分別為50%、30%和20%。20×7年1月5日，A公司如期收到各投資者一次性繳足的款項。

　　根據(jù)上述資料，A公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 10000000

　　　　貸：實收資本―甲 5000000

　　　　　　　　　　―乙 3000000

　　　　　　　　　　―丙 2000000

　　【例10-5】B股份有限公司發(fā)行普通股20000000股，每股面值為1元，發(fā)行價格為6元。股款120000000元已經(jīng)全部收到，發(fā)行過程中發(fā)生相關(guān)稅費60000元。

　　根據(jù)上述資料，B股份有限公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

　　計入股本的金額=20000000×1=20000000(元)

　　計入資本公積的金額=(6-1)×20000000-60000=99940000(元)

　　借：銀行存款 119940000

　　　　貸：股本 20000000

　　　　　　資本公積―股本溢價 99940000

　　二、實收資本增減變動的會計處理

　　(一)實收資本增加的會計處理

　　1.企業(yè)增加資本的一般途徑

　　(1)將資本公積轉(zhuǎn)為實收資本或股本;(2)將盈余公積轉(zhuǎn)為實收資本;(3)所有者投入。

　　2.股份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實現(xiàn)增資

　　借：利潤分配

　　　　貸：股本

　　3.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利

　　借：應(yīng)付債券

　　　　資本公積―其他資本公積

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積―股本溢價

　　4.企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：實收資本

　　　　　　資本公積―資本溢價

　　　　　　營業(yè)外收入

　　5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　借：資本公積―其他資本公積

　　　　貸：實收資本

　　　　　　資本公積―資本溢價

　　(二)實收資本減少的會計處理

　　企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積-股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配-未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積―股本溢價”科目。

　　P215【例10-7】B股份有限公司截至20×8年12月31日共發(fā)行股票30000000股，股票面值為1元，資本公積(股本溢價)6000000元，盈余公積金4000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，B公司以現(xiàn)金回購本公司股票3000000股并注銷。假定B公司按照每股4元回購股票，不考慮其他因素，B公司的財務(wù)處理如下：

　　庫存股的成本=3000000×4=12000000(元)

　　借：庫存股 12000000

　　　　貸：銀行存款 12000000

　　借：股本 3000000

　　　　資本公積-―股本溢價 6000000

　　　　盈余公積 3000000

　　　　貸：庫存股 12000000

　　【例10-8】沿用【例10-7】，假定B公司以每股0.9元回購股票，其他條件不變。B公司的賬務(wù)處理如下：

　　庫存股的成本=3000000×0.9=2700000(元)

　　借：庫存股 2700000

　　　　貸：銀行存款 2700000

　　借：股本 3000000

　　　　貸：庫存股 2700000

　　　　　　資本公積―股本溢價 300000

　　由于B公司以低于面值的價格回購股票，股本與庫存股成本的差額300 000元應(yīng)作增加資本公積處理。