第三節(jié) 利 潤

　　一、利潤的構成

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。

　　利潤相關計算公式如下：

　　(一)營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

　　(二)利潤總額

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　(三)凈利潤

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　二、營業(yè)外收支的會計處理

　　(一)營業(yè)外收入

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項等等。

　　【例題21?單選題】下列各項中，應計入營業(yè)外收入的是( )。(2007年考題)

　　A.非貨幣性資產交換利得 B.處置長期股權投資產生的收益

　　C.出租無形資產取得的收入 D.處置投資性房地產取得的收入

　　【答案】A

　　【解析】非貨幣性資產交換利得計入營業(yè)外收入;處置長期股權投資產生的收益計入投資收益;出租無形資產取得的收入和處置投資性房地產取得的收入計入其他業(yè)務收入。

　　(二)營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。

　　【例題22?單選題】下列各項中，應計入營業(yè)外支出的是( )。(2006年考題)

　　A.支付的廣告費　　 B.發(fā)生的研究與開發(fā)費用

　　C.自然災害造成的存貨凈損失 D.攤銷的出租無形資產賬面價值

　　【答案】C

　　【解析】自然災害造成的存貨凈損失應計入營業(yè)外支出。 

　　三、本年利潤的會計處理

　　會計期末，企業(yè)應將“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的貸方，將“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目的余額分別轉入“本年利潤”科目的借方。企業(yè)還應將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈收益轉入“本年利潤”科目的貸方，將“公允價值變動損益”、“投資收益”科目的凈損失轉入“本年利潤”科目的借方。結轉后“本年利潤”科目如為貸方余額，表示當年實現的凈利潤;如為借方余額，表示當年發(fā)生的凈虧損。

　　年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配一未分配利潤”科目。

　　【例題23】甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20×8年度財務報表進行內審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　　(1)20×8年11月12日，甲公司與丁公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向丁公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺1000萬元，成本為每臺600萬元。同時甲公司又與丁公司簽訂補充合同，約定甲公司在20×9年6月1日以每臺1030萬元的價格購回該設備。甲公司于20×8年12月1日收到丁公司2340萬元存入銀行。甲公司發(fā)出商品，并開具增值稅發(fā)票。

　　甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結轉相應成本。其會計分錄為：

　　借：銀行存款 2340

　　 貸：主營業(yè)務收入 2000

　　 應交稅費―應交增值稅(銷項稅額) 340

　　借：主營業(yè)務成本 1200

　　 貸：庫存商品 1200

　　(2)20×8年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協議，采取以舊換新方式向丙公司銷售一批A商品，同時從丙公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協議約定，A商品的銷售價格為200萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，丙公司另向甲公司支付224萬元。

　　12月6日，甲公司根據協議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為200萬元，增值稅額為34萬元，并收到銀行存款224萬元。該批A商品的實際成本為120萬元。舊商品已驗收入庫。

　　甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 224

　　 貸：主營業(yè)務收入 190

　　 應交稅費―應交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：主營業(yè)務成本 120

　　 貸：庫存商品 120

　　(3)甲公司20×8年12月30日售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年500萬元,合計2500萬元，成本為1500萬元。銷售當日收到增值稅340萬元存入銀行。假定銷貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為2000萬元。甲公司在20×8年未確認收入，甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 340

　 　貸：應交稅費―應交增值稅(銷項稅額) 340

　　借：發(fā)出商品 1500

　　 貸：庫存商品 1500

　　要求：根據資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關會計差錯的會計分錄(有關會計差錯更正按當期差錯處理，不要求編制結轉損益的會計分錄)。

　　【答案】

　　事項(1)會計處理不正確。理由：售后回購業(yè)務發(fā)出商品時不確認收入，收到的款項應確認為負債。更正分錄如下：

　　借：主營業(yè)務收入 2000

　 　貸：其他應付款 2000

　　借：發(fā)出商品 1200

　　 貸：主營業(yè)務成本 1200

　　借：財務費用 10[(2×1030-2×1000)÷6]

　　 貸：其他應付款 10

　　事項(2)會計處理不正確。理由：銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理，不能用舊商品成本沖減銷售收入。更正分錄如下：

　　借：原材料 10

　　 貸：主營業(yè)務收入 10

　　事項(3)會計處理不正確。理由：分期收款銷售商品，實質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。更正分錄如下：

　　借：長期應收款 2500

　　 貸：主營業(yè)務收入 2000

　　 未實現融資收益 500

　　借：主營業(yè)務成本 1500

　　 貸：發(fā)出商品 1500

　　本章小結

　　1.掌握特殊銷售商品收入的會計處理

　　2.掌握勞務收入的完工百分比法核算

　　3.掌握BOT有關概念

　　4.掌握建造合同預計損失的核算

　　5.掌握管理費用、銷售費用和財務費用的核算

　　6.掌握利潤的核算