第二節 資產負債表

　　一、資產負債表的內容及結構

　　(一)資產負債表的內容

　　資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。它反映企業在某一特定日期所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現時義務和所有者對凈資產的要求權。

　　(二)資產負債表的結構

　　二、金融資產和金融負債抵銷和不得相互抵銷的要求

　　(一)金融資產和金融負債相互抵銷的條件

　　金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列示:

　　1.企業具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現在是可執行的;

　　2.企業計劃以凈額結算，或同時變現該金融資產和清償該金融負債。

　　不滿足終止確認條件的金融資產轉移，轉出方不得將已轉移的金融資產和相關負債進行抵銷。

　　(二)金融資產和金融負債不能相互抵銷的情形

　　【例題2?單選題】下列項目中，金融資產和金融負債可以相互抵銷的是( )。

　　A.企業具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現在是可執行的，但企業計劃以總額計算

　　B.A公司應收B公司賬款100萬元，應付B公司賬款80萬元，A公司和B公司計劃以凈額結算

　　C.因或有事項確認的資產與相關或有事項確認的預計負債

　　D.作為某金融負債擔保物的金融資產與被擔保的金融負債

　　【答案】B

　　【解析】金融資產和金融負債應當在資產負債表內分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產負債表內列示：(1)企業具有抵銷已確認金額的法定權利，且該種法定權利現在是可執行的;(2)企業計劃以凈額結算，或同時變現該金融資產和清償該金融負債。

　　三、資產負債表的填列方法

　　企業應以日常會計核算記錄的數據為基礎進行歸類、整理和匯總，加工成報表項目，形成資產負債表。

　　(一)“年初余額”的填列方法

　　(二)“期末余額”的填列方法

　　“期末余額”是指某一資產負債表日的數字，即月末、季末、半年末或年末的數字。資產負債表各項目“期末余額”的數據來源，可以通過以下幾種方式取得：

　　1.直接根據總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產”、“短期借款”、“應付票據”、“應付職工薪酬”等項目。

　　2.根據幾個總賬科目的余額計算填列。如“貨幣資金”項目，需根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。

　　3.根據有關明細科目的余額計算填列。如“應付賬款”項目，需要分別根據“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。

　　4.根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。如“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。

　　5.根據總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目，應根據“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產”項目，應根據“固定資產”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目余額后的凈額填列;“無形資產”項目，應根據“無形資產”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目余額后的凈額填列。

　　【例題3?計算題】甲企業2008年12月31日的有關資料如下：

　　(1)科目余額表(單位：元)：

　　(2)債權債務明細科目余額：

　　應收賬款明細資料如下：

　　應收賬款―A公司 借方余額100000元

　　應收賬款―B公司 貸方余額20000元

　　預付賬款明細資料如下：

　　預付賬款―C公司 借方余額20000元

　　預付賬款―D公司 貸方余額50000元

　　應付賬款明細資料如下：

　　應付賬款―E公司 貸方余額100000元

　　應付賬款―F公司 借方余額30000元

　　預收賬款明細資料如下：

　　預收賬款―G公司 貸方余額40000元

　　預收賬款―H公司 借方余額30000元 

　　(3)長期借款共2筆，均為到期一次性還本付息。金額及期限如下：

　　①從工商銀行借入30000元(本利和)，期限從2007年6月1日至2009年6月1日。

　　②從建設銀行借入50000元(本利和)，期限從2008年8月1日至2010年8月1日。

　　要求：編制甲企業2008年12月31日的資產負債表。

　　【答案】

　　資產負債表

　　編制單位: 2008年12月31日 單位:元

　　需要特別計算的項目，計算過程如下：

　　資產類：

　　貨幣資金=10000+57000=67000(元)

　　應收賬款=100000+30000-5000=125000(元)

　　預付款項=20000+30000=50000(元)

　　存貨=70000+10000+90000-55000+100000=215000(元)

　　應付賬款=100000+50000=150000(元)

　　預收款項=40000+20000=60000(元)

　　一年內到期的非流動負債=30000元(從資料(3)分析，①屬于一年內到期的非流動負債)

　　長期借款=80000-30000=50000(元)。