第四節 現金流量表

　　一、現金流量表的內容及結構

　　(一)現金流量表的內容

　　現金流量表，是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

　　現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。

　　現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。

　　(二)現金流量表的結構

　　二、現金流量的填列方法

　　現金流量，是指現金和現金等價物的流入和流出，可以分為三類，即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。

　　(一)經營活動產生的現金流量

　　經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。

　　(二)投資活動產生的現金流量

　　投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。

　　(三)籌資活動產生的現金流量

　　籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動，包括發行股票或接受投入資本、分派現金股利、取得和償還銀行借款、發行和償還公司債券等。

　　“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”和“應付利息”科目核算的有關影響現金流量的業務屬于籌資活動。

　　【例題5?多選題】下列各項中，屬于籌資活動產生的現金流量的有( )。

　　A.支付的現金股利 B.取得短期借款

　　C.增發股票收到的現金 D.償還公司債券支付的現金

　　E.購入固定資產支付的現金

　　【答案】ABCD

　　【解析】支付的現金股利在籌資活動中的“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中反映;取得短期借款在籌資活動中的“取得借款收到的現金”項目中反映;增發股票收到的現金在籌資活動中的“吸收投資收到的現金”項目中反映;償還公司債券支付的現金在籌資活動中的“償還債務所支付的現金”項目中反映。

　　(四)匯率變動對現金及現金等價物的影響

　　(五)現金流量表補充資料

　　三、現金流量表的編制方法及程序

　　企業可根據業務量的大小及復雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據有關科目的記錄分析填列現金流量表。

　　四、現金流量表編制示例

　　現金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：

　　(1)根據本期發生的影響現金流量的經濟業務確定;

　　(2)調整法：根據本期發生的全部經濟業務，通過對利潤表和資產負債表中的全部項目進行調整編制現金流量表。

　　考試一般只涉及調整法，題目中給定的資料包括：(1)資產負債表;(2)利潤表;(3)其他有關資料。

　　(一)現金流量表正表各項目的確定

　　1.經營活動產生的現金流量

　　(1)“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目

　　“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的計算如下圖所示。

　　期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額

　　本期增加額=本期減少額+(期末余額-期初余額)

　　本期減少額=本期增加額+(期初余額-期末余額)

　　銷售商品、提供勞務收到的現金的計算公式為：

　　銷售商品、提供勞務收到的現金=銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額” + 應收賬款本期減少額(期初余額-期末余額)+應收票據本期減少額(期初余額-期末余額)+預收款項本期增加額(期末余額-期初余額)± 特殊調整業務

　　【例題6?計算題】某企業2008年度有關資料如下：(1)應收賬款項目：年初數100萬元，年末數120萬元;(2)應收票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元;(3)預收款項項目：年初數80萬元，年末數90萬元;(4)主營業收入6000萬元;(5)應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1020萬元;(6)其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元(該企業采用備抵法核算壞賬損失)，收到客戶用11.7萬元商品(貨款10萬元，增值稅1.7萬元)抵償前欠賬款12萬元。

　　根據上述資料，銷售商品產生的收入6000萬元和銷售商品產生的增值稅銷項稅額為1020萬元作為計算銷售商品、提供勞務收到現金的起點;加上應收賬款(期初余額-期末余額)(100-120);加上應收票據(期初余額-期末余額)(40-20);加上預收款項(期末余額-期初余額)(90-80);本期計提壞賬準備5萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這兩項業務均是應收賬款(含壞賬準備)對應的賬戶不是銷售商品、提供勞務產生的“現金”賬戶，因此應作為減項處理。

　　銷售商品、提供勞務收到的現金=(6000+1020)+(100-120)+(40-20)+(90-80)-5-12 =7013(萬元)。

　　(2) 收到的稅費返還

　　(3)收到的其他與經營活動有關的現金

　　(4)“購買商品、接受勞務支付的現金”項目