第三節 股份支付的應用舉例

　　一、附服務年限條件的權益結算股份支付

　　P392【例18-2】A公司為一上市公司。20×2年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續服務3年，即可以5元每股購買100股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在授予日的公允價值為18元。

　　第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%;第二年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15%;第三年又有15名職員離開。

　　1.費用和資本公積計算過程如表18-1所示：

　　表18-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：元

　　2.賬務處理：

　　(1)20×2年1月1日：

　　授予日不做賬務處理。

　　(2)20×2年12月31日：

　　借：管理費用 96000

　　　　貸：資本公積―其他資本公積 96000

　　(3)20×3年12月31日：

　　借：管理費用 108000

　　　　貸：資本公積―其他資本公積 08000

　　(4)20×4年12月31日：

　　借：管理費用 75000

　　　　貸：資本公積―其他資本公積 5000

　　(5)假設全部155名職員都在20×5年12月31日行權，A公司股份面值為1元：

　　借：銀行存款 77500

　　　　資本公積―其他資本公積 279000

　　　　貸：股本 15500

　　　　　　資本公積―資本溢價 341000

　　二、附非市場業績條件的權益結算股份支付

　　P393【例18-3】20×2年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予100份股票期權：第一年年末的可行權條件為企業凈利潤增長率達到20%;第二年年末的可行權條件為企業凈利潤兩年平均增長15%;第三年年末的可行權條件為企業凈利潤三年平均增長10%。每份期權在20×2年1月1日的公允價值為24元。

　　20×2年12月31日，權益凈利潤增長了18%，同時有8名管理人員離開，企業預計20×3年將以同樣速度增長，因此預計將于20×3年12月31日可行權。另外，企業預計20×3年12月31日又將有8名管理人員離開企業。

　　20×3年12月31日，企業凈利潤僅增長了10%，因此無法達到可行權狀態。另外，實際有10名管理人員離開，預計第三年將有12名管理人員離開企業。

　　20×4年12月31日，企業凈利潤增長了8%，三年平均增長率為12%，因此達到可行權狀態。當年有8名管理人員離開。

　　費用和資本公積計算過程如表18-2所示。

　　表18-2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：元

　　(會計處理同【例18-2】，略)

　　三、現金結算的股份支付

　　P393【例18-4】20×2年初，公司為其200名中層以上職員每人授予100份現金股票增值權，這些職員從20×2年1月1日起在該公司連續服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現金，該增值權應在2006年12月31日之前行使。A公司估計，該增值權在負債結算之前的每一資產負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現金支出額表18-3所示：

　　表18-3 單位：元

　　第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中還將有15名職員離開;第二年又有10名職員離開公司，公司估計還將有10名職員離開;第三年又有15名職員離開。第三年末，有70人行使股份增值權取得了現金。第四年末，有50人行使了股份增值權。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權。

　　1.費用和應付職工薪酬的計算過程如表18-4所示：

　　表18-4　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 單位：元

　　其中：(1)計算得(3)，(2)計算得(4);

　　當期(3)-前-期(3)+當期(4)=當期(5)

　　2.會計處理：

　　(1)20×2年12月31日：

　　借：管理費用 77000

　　　　貸：應付職工薪酬―股份支付 77000

　　(2)20×3年12月31日：

　　借：管理費用 83000

　　　　貸：應付職工薪酬―股份支付 83000

　　(3)20×4年12月31日：

　　借：管理費用 105000

　　　　貸：應付職工薪酬―股份支付 105000

　　借：應付職工薪酬―股份支付 112000

　　　　貸：銀行存款 112000

　　(4)20×5年12月31日：

　　借：公允價值變動損益 20500

　　　　貸：應付職工薪酬―股份支付 20500

　　借：應付職工薪酬―股份支付 100000

　　　　貸：銀行存款 100000

　　(5)20×6年12月31日：

　　借：公允價值變動損益 14000

　　　　貸：應付職工薪酬―股份支付 14000

　　借：應付職工薪酬―股份支付 87500

　　　　貸：銀行存款 87500

　　本章小結：

　　1.權益結算的股份支付會計核算的特點

　　2.現金結算的股份支付會計核算的特點