金融工具的計量

一、金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量

(1)企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。但是，企業(yè)初始確認的應收賬款未包含《企業(yè)會計準則第14號——收入》所定義的重大融資成分或根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應當按照其定義的交易價格進行初始計量。

交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續(xù)費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

(2)企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》的規(guī)定，確定金融資產(chǎn)和金融負債在初始確認時的公允價值。

公允價值通常為相關金融資產(chǎn)或金融負債的交易價格。金融資產(chǎn)或金融負債公允價值與交易價格存在差異的，企業(yè)應當區(qū)別下列情況進行處理：

①在初始確認時，金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值依據(jù)相同資產(chǎn)或負債在活躍市場上的報價或者以僅使用可觀察市場數(shù)據(jù)的估值技術確定的，企業(yè)應當將該公允價值與交易價格之間的差額確認為一項利得或損失。

②在初始確認時，金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值以其他方式確定的，企業(yè)應當將該公允價值與交易價格之間的差額遞延。初始確認后，企業(yè)應當根據(jù)某一因素在相應會計期間的變動程度將該遞延差額確認為相應會計期間的利得或損失。該因素應當僅限于市場參與者對該金融工具定價時將予考慮的因素，包括時間等。