金融工具的計量

（三）以公允價值進行后續計量的金融資產的會計處理

1.對于按照公允價值進行后續計量的金融資產，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期會計有關外，應當按照下列規定處理：

(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的利得或損失，應當計入當期損益。

(2)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產所產生的所有利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應當計入其他綜合收益，直至該金融資產終止確認或被重分類。但是，采用實際利率法計算的該金融資產的利息應當計入當期損益。該金融資產計入各期損益的金額應當與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相等。

該金融資產終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入當期損益。

(3)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資，除了獲得的股利(屬于投資成本收回部分除外)計入當期損益外，其他相關的利得和損失(包括匯兌損益)均應當計入其他綜合收益，且后續不得轉入當期損益。當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。

2.企業只有在同時符合下列條件時，才能確認股利收入并計入當期損益：

(1)企業收取股利的權利已經確立;

(2)與股利相關的經濟利益很可能流入企業;

(3)股利的金額能夠可靠計量。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

核算科目：交易性金融資產

(1)企業取得交易性金融資產

借：交易性金融資產——成本(公允價值)

投資收益(發生的交易費用)

應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

貸：銀行存款等

(2)持有期間的股利或利息

借：應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)

應收利息(資產負債表日計算的應收利息)

貸：投資收益

(3)資產負債表日公允價值變動

①公允價值上升

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

②公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

(4)出售交易性金融資產

借：銀行存款(出售凈價，即價款扣除手續費)

貸：交易性金融資產——成本

——公允價值變動(或借方)

投資收益(差額，也可能在借方)

4.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(債務工具)的會計處理

核算科目：其他債權投資

(1)企業取得金融資產

借：其他債權投資——成本(面值)

——利息調整(差額，也可能在貸方)

應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

貸：銀行存款等

注：若購買的債券為到期一次還本付息債券，則購買價款中包含的利息，記入“其他債權投資——應計利息”科目。

(2)資產負債表日計算利息

借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)

其他債權投資——應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)

貸：投資收益(其他債權投資的期初賬面余額或攤余成本乘以實際利率計算確定的利

息收入)

其他債權投資——利息調整(差額，也可能在借方)

(3)資產負債表日公允價值變動

①公允價值上升

借：其他債權投資——公允價值變動

貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動

②公允價值下降

借：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動

貸：其他債權投資——公允價值變動

(4)出售其他債權投資

借：銀行存款等

貸：其他債權投資(賬面價值)

投資收益(差額，也可能在借方)

同時：

借：其他綜合收益

貸：投資收益

或相反分錄。

5.指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(權益工具)的會計處理

核算科目：其他權益工具投資

(1)企業取得金融資產

借：其他權益工具投資——成本(公允價值與交易費用之和)

應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

貸：銀行存款等

(2)資產負債表日公允價值變動

①公允價值上升

借：其他權益工具投資——公允價值變動

貸：其他綜合收益

②公允價值下降

借：其他綜合收益

貸：其他權益工具投資——公允價值變動

(3)持有期間被投資單位宣告發放現金股利

借：應收股利

貸：投資收益

(4)出售其他權益工具投資

借：銀行存款等

貸：其他權益工具投資(賬面價值)

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

(差額計入留存收益，也可能在借方)

同時：

借：其他綜合收益

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

或相反分錄。