第四節(jié)　計(jì)稅依據(jù)

　　一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定

　　營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部�(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

　　但不包括同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　二、計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定

　　針對(duì)不同行業(yè)的具體情況，計(jì)稅營業(yè)額確定的主要規(guī)定有：

　　(一)交通運(yùn)輸業(yè)

　　1.納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額;

　　2.運(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　3.運(yùn)輸企業(yè)從事境內(nèi)聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，即以全程聯(lián)運(yùn)收入扣除付給對(duì)方聯(lián)運(yùn)單位的運(yùn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　4.中國國際航空股份有限公司(簡(jiǎn)稱國航)與中國國際貨運(yùn)航空有限公司(簡(jiǎn)稱貨航)開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí)，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額;貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額。

　　(二)建筑業(yè)

　　1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

　　2.納稅人從事建筑勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款

　　納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。

　　【鏈接】教材P174第6項(xiàng)：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭)、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。

　　【例題?計(jì)算題】某建筑公司與開發(fā)區(qū)簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設(shè)通信線路，工程價(jià)款共計(jì)300萬元，其中包含由開發(fā)區(qū)提供的光纜、電纜價(jià)值80萬元，月末線路鋪設(shè)完工，收回全部?jī)r(jià)款;計(jì)算鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

　　[答疑編號(hào)346040201]

　　『正確答案』鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(300-80)×3%=6.6(萬元)

　　3.自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為，納稅人自建自用的房屋不納營業(yè)稅，如納稅人(包括個(gè)人自建自用住房銷售)將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅。

　　【例題?計(jì)算題】某建筑公司將自建的一棟住宅樓銷售給職工，取得銷售收入1000萬元、煤氣管道初裝費(fèi)5萬元，代收住房專項(xiàng)維修基金50萬元;該住宅樓的建筑成本780萬元，當(dāng)?shù)厥〖?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的建筑業(yè)的成本利潤(rùn)率為15%。

　　[答疑編號(hào)346040202]

　　『正確答案』自建住宅樓銷售給職工應(yīng)繳納的營業(yè)稅=780×(1+15%)÷(1-3%)×3%+(1000+5)×5%=77.99(萬元)

　　【例題?計(jì)算題】房地產(chǎn)公司自建寫字樓18萬平方米，工程成本每平方米2000元，售價(jià)每平方米3600元。當(dāng)年銷售自建寫字樓10萬平方米;將0.5萬平方米自建寫字樓無償贈(zèng)送給乙單位。計(jì)算該房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅(當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅成本利潤(rùn)率為10%)。

　　[答疑編號(hào)346040203]

　　『正確答案』(1)計(jì)算該房地產(chǎn)公司當(dāng)年應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅：

　　應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=2000×(10+0.5)×(1+10%)÷(1-3%)×3%=714.43(萬元)

　　(2)計(jì)算該房地產(chǎn)公司當(dāng)年應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅：

　　銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅=3600×(10+0.5)×5%=1890(萬元)

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的有(　)。

　　A.總承包額中的分包額

　　B.通訊線路工程所使用的電纜、電線等設(shè)備價(jià)款

　　C.修繕工程所耗用的原材料及其他物資和能源動(dòng)力價(jià)款

　　D.建筑工程所使用的建筑材料價(jià)款

　　[答疑編號(hào)346040204]

　　『正確答案』CD

　　三、金融保險(xiǎn)業(yè)

　　1.一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營業(yè)額(包括加息、罰息)。

　　2.金融企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)：以納稅人向承租人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額以直線法折算出本期的營業(yè)額。

　　3.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額。(不包括非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人)

　　【例題?單選題】某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬元;第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬元;第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費(fèi)1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額(　)萬元。

　　A.3.55

　　B.3.53

　　C.3.59

　　D.6.3

　　[答疑編號(hào)346040205]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』第三季度轉(zhuǎn)讓價(jià)差=690-(564-0.7)=126.7(萬元)，第三季度營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額=126.7-55=71.7(萬元)，第三季度應(yīng)納營業(yè)稅=71.7×5%=3.59(萬元)

　　4.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)(傭金)類的全部收入

　　金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

　　5.保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：

　　(1)初保業(yè)務(wù)營業(yè)額：全部保費(fèi)收入。

　　(2)儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營業(yè)額：儲(chǔ)金的利息(即納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。)

　　(3)保險(xiǎn)企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營業(yè)額中。

　　(4)保險(xiǎn)企業(yè)開展無賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)。

　　(5)境內(nèi)保險(xiǎn)人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　境外再保險(xiǎn)人應(yīng)就其分保收入承擔(dān)營業(yè)稅納稅義務(wù)，并由境內(nèi)保險(xiǎn)人扣繳境外再保險(xiǎn)人應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅款。

　　6.外幣折合成人民幣。金融業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額，保險(xiǎn)業(yè)按其收到的外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價(jià)折合營業(yè)額。

　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，表述正確的是(　)。

　　A.一般貸款業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為利差收入

　　B.轉(zhuǎn)讓股票的計(jì)稅依據(jù)為賣出股票的全部收入

　　C.金融中間業(yè)務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為傭金的全部收入

　　D.融資租賃的計(jì)稅依據(jù)為向承租者收取的全部?jī)r(jià)款

　　[答疑編號(hào)346040206]

　　『正確答案』C

　　四、郵電通信業(yè)務(wù)

　　1.集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計(jì)稅;提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門：按各自取得的價(jià)款為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。

　　2.郵政電信單位與其他單位合作,共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的,以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營業(yè)額。

　　五、文化體育業(yè)

　　單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

　　六、娛樂業(yè)

　　娛樂業(yè)以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)。

　　七、服務(wù)業(yè)

　　1.一般代理業(yè)以代理者向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬為營業(yè)額。

　　2.電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。

　　3.廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　4.拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)為計(jì)稅營業(yè)額。

　　5.旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　6.旅游企業(yè)組團(tuán)在境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　7.對(duì)單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車所取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)――旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。

　　8.對(duì)經(jīng)過國家版權(quán)局注冊(cè)登記，在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計(jì)算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。

　　9.國內(nèi)企業(yè)外派本單位員工赴境外從事勞務(wù)服務(wù)取得的各項(xiàng)收入不征營業(yè)稅。

　　10.從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按�承租者支付的水、電、燃�(xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營業(yè)額。

　　11.納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅。

　　12。教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門(或協(xié)會(huì))、海外教育考試機(jī)構(gòu)和各省級(jí)教育機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱合作單位)合作開展考試的業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)是從事代理業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以其全部收入減去支付給合作單位的合作費(fèi)后的余額為營業(yè)額，按照“服務(wù)業(yè)―代理業(yè)”稅目依5%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　八、銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)

　　1.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　2.單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。

　　【例題?計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)2009年11月發(fā)生以下業(yè)務(wù):

　　(1)轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。

　　(2)轉(zhuǎn)讓一宗土地的使用權(quán)、取得轉(zhuǎn)讓收入600萬元。該宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵債時(shí)取得，抵債時(shí)該宗土地作價(jià)500萬元，2009年11月其賬面余值為490萬元。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

　　[答疑編號(hào)346040301]

　　『正確答案』

　　(1)轉(zhuǎn)讓舊車間應(yīng)繳納營業(yè)稅=1200×5%=60(萬元)

　　(2)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(600-500)×5%=5(萬元)

　　九、納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅營業(yè)額的核定：

　　組成計(jì)稅價(jià)格公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格 = 計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　成本利潤(rùn)率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬地方稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　【例題?計(jì)算題】某廣告公司4月發(fā)生以下業(yè)務(wù):取得廣告業(yè)務(wù)收入為94萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺(tái)的廣告發(fā)布費(fèi)為25萬元，支付給某報(bào)社的廣告發(fā)布費(fèi)為18萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價(jià)格，于是決定重新審核其計(jì)稅價(jià)格(核定的成本利潤(rùn)率為16%)。

　　要求：計(jì)算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅稅額。

　　[答疑編號(hào)346040302]

　　『正確答案』廣告業(yè)務(wù)的計(jì)稅營業(yè)額=90×(1+16%)÷(1-5%)=109.89(萬元)

　　應(yīng)納營業(yè)稅=(109.89-25-18)×5%=3.34(萬元)

　　十、營業(yè)額的其他規(guī)定

　　1.單位和個(gè)人提供營業(yè)稅應(yīng)收稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項(xiàng)退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

　　2.單位和個(gè)人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，如果將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價(jià)款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理均不得從營業(yè)額中減除。

　　3.單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　4.單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變，將已繳納過營業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營業(yè)收入時(shí)，允許從營業(yè)額中減除。

　　5.勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

　　6.作為設(shè)備的料不計(jì)入營業(yè)額中。

　　7.某一個(gè)單位的營業(yè)稅的規(guī)定，不在計(jì)稅范圍之內(nèi)。

　　8.營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依照下列公式計(jì)算可抵免稅額。

　　可抵免稅額=價(jià)款÷(1+17%)×17%

　　9.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜�部�(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按相關(guān)規(guī)定可以扣除部分金額后確定營業(yè)額的，其扣除的金額應(yīng)提供相關(guān)的合法有效憑證。

　　【例題?多選題】關(guān)于營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，下列表述正確的是(　)。

　　A.單位轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入為計(jì)稅營業(yè)額

　　B.融資租賃業(yè)務(wù)以租金收入總額減去出租貨物成本后的余額為計(jì)稅營業(yè)額

　　C.遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事期租業(yè)務(wù)以實(shí)際收取租賃費(fèi)扣除發(fā)生的固定費(fèi)用的余額為計(jì)稅依據(jù)

　　D.納稅人從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)，按“服務(wù)業(yè)”計(jì)算納稅，以向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)、報(bào)關(guān)費(fèi)、港雜費(fèi)和裝卸費(fèi)后的余額為計(jì)稅營業(yè)額

　　[答疑編號(hào)346040303]

　　『正確答案』BD