審計(jì)工作底稿的概述

一、審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

【提示】

(1)與審計(jì)工作底稿最相關(guān)的關(guān)鍵詞是“證據(jù)、底稿與檔案”。

(2)審計(jì)工作底稿與整個(gè)審計(jì)過程相關(guān)，是對(duì)整個(gè)審計(jì)過程的記錄，即包括對(duì)制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)以及得出審計(jì)結(jié)論的整個(gè)審計(jì)過程的記錄。

(3)根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告日后及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。

二、審計(jì)工作底稿的編制目的

審計(jì)工作底稿的編制目的分為主要目的和其他目的，如下表所示。

三、審計(jì)工作底稿的編制要求

（一）編制要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論。具體包括：

(1)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

(2)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);

(3)審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。

（二）有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士

有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對(duì)下列方面有合理了解的人士：

(1)審計(jì)過程(教材第7章、第8章)。

(2)審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

(3)被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境(鏈接教材7.3)。

(4)與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。

四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

（一）存在形式

隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子和其他介質(zhì)形式。

（二）實(shí)施控制程序的目的

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿(包括紙質(zhì)、電子和其他介質(zhì)形式)設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲�以�?shí)現(xiàn)下列目的：

(1)清晰地顯示審計(jì)工作底稿的生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員;

(2)保護(hù)信息的完整性和安全性，包括審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí);

(3)防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿;

(4)接觸審計(jì)工作底稿的要求，即允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。

（三）非紙質(zhì)底稿的轉(zhuǎn)換和保存

(1)轉(zhuǎn)換要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以非紙質(zhì)形式(即電子或其他介質(zhì)形式)存在的底稿通過打印等方式轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的底稿，并與其他紙質(zhì)形式的底稿一并歸檔;

(2)保存要求

單獨(dú)保存非紙質(zhì)形式的底稿。

（四）通常包括的內(nèi)容

審計(jì)工作底稿的內(nèi)容可以劃分為三個(gè)層面，如下表所示。

（五）通常不包括的內(nèi)容

(1)已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿;

(2)反映不全面或初步思考的記錄;

(3)存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本;

(4)重復(fù)的文件記錄等。