第三節 了解被審計單位及其環境

　　一、了解被審計單位及其環境的內容(教材P287)

　　注冊會計師應當從下列6個來方面了解被審計單位及其環境，如下圖所示。

　　二、了解行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素(教材P287-289)

　　(一)注冊會計師從以下三個方面來了解外部環境的內容，如圖13-3所示：

　　2.了解行業狀況的具體表現

　　(1)被審計單位所處行業的總體發展趨勢是什么?

　　(2)處于哪一發展階段，如起步、快速成長、成熟或衰退階段?

　　(3)所處市場的需求、市場容量和價格競爭如何?

　　(4)該行業是否受經濟周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產生的影響最小化?

　　(5)該行業受技術發展影響的程度如何?

　　(6)是否開發了新的技術?

　　(7)能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響?

　　(8)誰是被審計單位最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是多少?

　　(9)被審計單位與其競爭者相比主要的競爭優勢是什么?

　　(10)被審計單位業務的增長率和財務業績與行業的平均水平及主要競爭者相比如何?存在重大差異的原因是什么?

　　(11)競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發新技術等，從而對被審計單位的經營活動產生影響? 

　　(三)了解被審計單位所處的法律環境及監管環境

　　1.了解的主要原因(教材P288)

　　(1)某些法律法規或監管要求可能對被審計單位經營活動有重大影響，如不遵守將導致停業等嚴重后果;

　　(2)某些法律法規或監管要求(如環保法規等)規定了被審計單位某些方面的責任和義務;

　　(3)某些法律法規或監管要求決定了被審計單位需要遵循的行業慣例和核算要求。

　　2.了解的主要內容(教材P288)

　　(1)適用的會計準則、會計制度和行業特定慣例;

　　(2)對經營活動產生重大影響的法律法規及監管活動;

　　(3)對開展業務產生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿易等政策;

　　(4)與被審計單位所處行業和所從事經營活動相關的環保要求。

　　3.了解的具體表現(教材P288)

　　(1)國家對某一行業的企業是否有特殊的監管要求(如對銀行、保險等行業的特殊監管要求);

　　(2)是否存在新出臺的法律法規(如新出臺的有關產品責任、勞動安全或環境保護的法律法規等)，對被審計單位有何影響;

　　(3)國家貨幣、財政、稅收和貿易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經營活動產生影響;

　　(4)與被審計單位相關的稅務法規是否發生變化。

　　(四)了解其他外部因素的內容

　　1.了解的主要內容(教材P288)

　　(1)宏觀經濟的景氣度;

　　(2)利率和資金供求狀況;

　　(3)通貨膨脹水平及幣值變動;

　　(4)國際經濟環境和匯率變動。

　　2.了解的具體表現(教材P289)

　　(1)當前的宏觀經濟狀況以及未來的發展趨勢如何?

　　(2)目前國內或本地區的經濟狀況(如增長率、通貨膨脹、失業率、利率等)怎樣影響被審計單位的經營活動?

　　(3)被審計單位的經營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響?

　　(五)了解的重點和程度(教材P289)

　　注冊會計師應當考慮將了解的重點放在對被審計單位的經營活動可能產生重要影響的關鍵外部因素以及與前期相比發生的重大變化上。

　　注冊會計師對行業狀況、法律環境與監管環境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業、規模以及其他因素(如在市場中的地位)的不同而不同。

　　1.對從事計算機硬件制造的被審計單位，注冊會計師可能更關心市場和競爭以及技術進步的情況;

　　2.對金融機構，注冊會計師可能更關心宏觀經濟走勢以及貨幣、財政等方面的宏觀經濟政策;

　　3.對化工等產生污染的行業，注冊會計師可能更關心相關環保法規。

　　注冊會計師應當考慮被審計單位所在行業的業務性質或監管程度是否可能導致特定的重大錯報風險，考慮項目組是否配備了具有相關知識和經驗的成員。

　　例如，建筑行業長期合同涉及收入和成本的重大估計，可能導致重大錯報風險;銀行監管機構對商業銀行的資本充足率有專門規定，不能滿足這一監管要求的商業銀行可能有操縱財務報表的動機和壓力。

　　三、了解被審計單位的性質(教材P289-291)

　　1.了解被審計單位性質包括以下方面：

　　2.了解被審計單位性質的目的

　　(1)了解所有權結構有助于注冊會計師識別關聯方關系并了解被審計單位的決策過程;

　　(2)了解治理結構可以對被審計單位的經營和財務運作實施有效的監督，從而降低財務報表發生重大錯報的風險;

　　(3)了解組織結構是為了考慮復雜組織結構可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值以及長期股權投資核算等問題;

　　(4)了解經營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報;

　　(5)了解投資活動有助于注冊會計師關注被審計單位在經營策略和方向上的重大變化;

　　(6)了解籌資活動有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進一步考慮被審計單位在可預見未來的持續經營能力。

　　四、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用

　　1.重要項目的會計政策和行業慣例;

　　2.重大和異常交易的會計處理方法;

　　3.在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域，采用重要會計政策產生的影響;

　　4.會計政策的變更;

　　5.被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度。

　　五、了解被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險(教材P293-294)

　　1.注冊會計師從以下3個方面來了解(如圖13-6)