第二節 采購與付款循環的內部控制和控制測試

　　一、采購與付款交易的內部控制

　　1.采購與付款交易不相容崗位至少包括(教材P403)

　　(1)請購與審批;

　　(2)詢價與確定供應商;

　　(3)采購合同的訂立與審批;

　　(4)采購與驗收;

　　(5)采購、驗收與相關會計記錄;

　　(6)付款審批與付款執行。

　　2.與付款交易相關的內部控制至少包括(教材P404)

　　(1)企業應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》等有關貨幣資金內部會計控制的規定辦理采購付款交易。

　　(2)企業財會部門在辦理付款交易時，應當對采購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核。

　　(3)企業應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。

　　(4)企業應當加強應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項需經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。

　　(5)企業應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規定，及時收回退貨款。

　　(6)企業應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付款項等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。

　　二、固定資產的內部控制

　　固定資產的內部控制至少包括(教材P405)

　　(1)固定資產的預算制度

　　預算制度是固定資產內部控制中最重要的部分。通常，大中型企業應編制旨在預測與控制固定資產增減和合理運用資金的年度預算;小規模企業即使沒有正規的預算，對固定資產的購建也要事先加以計劃。

　　(2)授權批準制度

　　完善的授權批準制度包括：企業的資本性預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效;所有固定資產的取得和處置均需經企業管理層的書面認可。

　　(3)賬簿記錄制度

　　除固定資產總賬外，被審計單位還需設置固定資產明細分類賬和固定資產登記卡，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細分類核算。固定資產的增減變化均應有充分的原始憑證。

　　(4)職責分工制度

　　對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。

　　(5)資本性支出和收益性支出的區分制度

　　企業應制定區分資本性支出和收益性支出的書面標準。通常需明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屬于資本性支出的范圍、金額低于下限的任何支出，均應列作費用并抵減當期收益。

　　(6)固定資產的處置制度

　　固定資產的處置，包括投資轉出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。

　　(7)固定資產的定期盤點制度

　　對固定資產的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產是否真實存在、了解固定資產放置地點和使用狀況以及發現是否存在未入賬固定資產的必要手段。

　　(8)固定資產的維護保養制度

　　固定資產應有嚴密的維護保養制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應建立日常維護和定期檢修制度，以延長其使用壽命。

　　三、在建工程的內部控制

　　工程項目業務不相容崗位一般包括(教材P405-P406)

　　(1)項目建議、可行性研究與項目決策;

　　(2)概預算編制與審核;

　　(3)項目實施與價款支付;

　　(4)竣工決算與竣工審計。 

　　四、采購交易的控制目標、關鍵內部控制和測試(教材P401-P402表16-2)

　　1. 采購交易的控制目標、關鍵內部控制和測試一覽表

　　教材表16-2 采購交易的控制目標、關鍵內部控制和測試一覽表

　　2.注冊會計師測試采購業務的真實性(表16-2的第1行第4列)

　　(1)復核采購明細賬、總賬及應付賬款明細賬，注意是否有大額或不正常的金額;

　　(2)檢查采購發票、驗收單、訂購單和請購單等原始憑證是否合理與真實;

　　(3)追查存貨的采購至存貨永續盤存記錄;

　　(4)檢查取得的固定資產(從明細賬追查到原始憑證，追查到實物，即“逆查”，確認采購交易的高估問題)。

　　3.注冊會計師測試采購業務的完整性(表16-2的第2行第4列)

　　(1)從驗收單追查至采購明細賬(“順查”，查低估);

　　(2)從賣方發票追查至采購明細賬(“順查”，查低估)。