2017年注冊會計師備考已經開始，小編根據預習階段的需求整理出CPA考試中重點知識點，幫助大家提前預熱，打好基礎，輕松過關!

　　【知識點】存貨監盤程序

　　在存貨盤點現場實施監盤時，注冊會計師應當實施下列審計程序：

　　1.評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序。注冊會計師需要考慮指令和程序是否包括：

　　(1)適當控制活動的運用;

　　(2)準確認定在產品的完工程度，殘次冷背存貨項目，及第三方擁有的存貨;

　　(3)在適用的情況下用于估計存貨數量的方法;

　　(4)對存貨在不同存放地點之間移動以及截止日前后期間出入庫的控制。

　　注意：

　　第一，注冊會計師可以通過詢問管理層以及閱讀被審計單位的盤點計劃等方式，了解被審計單位對存貨移動所采取的控制程序和對存貨收發截止影響的考慮。

　　第二，在實施存貨監盤程序時，注冊會計師需要觀察被審計單位有關存貨移動的控制程序是否得到執行。

　　2.觀察管理層制定的盤點程序(如對盤點時及其前后的存貨移動的控制程序)的執行情況。這有助于注冊會計師獲取有關管理層指令和程序是否得到適當設計和執行的審計證據。

　　注意：

　　第一，若存貨未停止移動，注冊會計師應通過實施必要的檢查程序，確定被審計單位對此是否設置了相應的控制程序，確保對存貨作出了準確記錄。

　　第二，注冊會計師可以獲取有關截止性信息(如存貨移動的具體情況)的復印件，有助于日后對存貨移動的會計處理實施審計程序。具體來說，注冊會計師一般應當獲取盤點日前后存貨收發及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。注冊會計師在對期末存貨進行截止測試時，通常應當關注：

　　所有在截止日以前入庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內，并已反映在截止日以前的會計記錄中。任何在截止日期以后入庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內，也未反映在截止日以前的會計記錄中。

　　所有在截止日以前裝運出庫的存貨項目是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中。任何在截止日期以后裝運出庫的存貨項目是否均已包括在盤點范圍內，并已包括在截止日的存貨賬面余額中。

　　所有已確認為銷售但尚未裝運出庫的商品是否均未包括在盤點范圍內，且未包括在截止日的存貨賬面余額中;所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點范圍內，并已反映在會計記錄中。

　　在途存貨和被審計單位直接向顧客發運的存貨是否均已得到了適當的會計處理。

　　注冊會計師通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執行截止測試。在存貨入庫和裝運過程中采用連續編號的憑證時，注冊會計師應當關注截止日期前的最后編號。如果被審計單位沒有使用連續編號的憑證，注冊會計師應當列出截止日期以前的最后幾筆裝運和入庫記錄。

　　如果被審計單位使用運貨車廂或拖車進行存儲、運輸或驗收入庫，注冊會計師應當詳細列出存貨場地上滿載和空載的車廂或拖車，并記錄各自的存貨狀況。

　　3.檢查存貨

　　在存貨監盤過程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權，但有助于確定存貨的存在，以及識別過時、毀損或陳舊的存貨。

　　4.執行抽盤

　　(1)檢查的方法：注冊會計師可以從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準確性;注冊會計師還可以從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。

　　注意：注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽盤的存貨項目。

　　(2)發現差異的處理：注冊會計師在實施抽盤程序發現差異時，一方面，注冊會計師應當查明原因，并及時提請被審計單位更正;另一方面，注冊會計師應當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發生。注冊會計師還可要求被審計單位重新盤點。重新盤點的范圍可限于某一特殊領域的存貨或特定盤點小組。

　　5.需要特別關注的情況

　　(1)存貨盤點范圍。在被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因。

　　注意：

　　對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已單獨存放、標明，且未被納入盤點范圍。

　　(2)對特殊類型存貨的監盤：對特殊的存貨，注冊會計師需要運用職業判斷，根據存貨的實際情況，設計恰當的審計程序，對存貨的數量和狀況獲取審計證據。

　　6.存貨監盤結束時的工作

　　在被審計單位存貨盤點結?前，注冊會計師應當：

　　(1)再次觀察盤點現場，以確定所有應納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。

　　(2)取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續編號，查明已發放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

　　注意：

　　第一，如果存貨盤點日不是資產負債表日，注冊會計師應當實施適當的審計程序，確定盤點日與資產負債表日之間存貨的變動是否已得到恰當的記錄。

　　第二，在實務中，注冊會計師可以結合盤點日至財務報表日之間間隔期的長短、相關內部控制的有效性等因素進行風險評估，設計和執行適當的審計程序。

　　第三，在實質性程序方面，注冊會計師可以實施的程序。

　　仰望著別人的成功，殊不知他為這一天埋下了多少曲折的伏筆;羨慕著別人的安逸，殊不知他為此走過了多么泥濘艱難的路途。與其羨慕別人的精彩，不如專注自己的生活，唯有實實在在的努力，才能換來真真切切的幸福。CPA考試也是如此，與其羨慕別人拿到證書，不如從現在開始踏踏實實努力學習，加油!

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