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注會《審計》重要知識點:了解被審計單位及其環境


了解被審計單位及其環境

一、了解被審計單位及其環境的內容

(1)圖中的1/6部分,是被審計單位所處行業的外部環境,通常是注冊會計師需要了解的關于財務報表重大錯報風險識別與評估相關的非財務信息。

(2)圖中的2/6至4/6,以及6/6部分,是被審計單位的內部因素。

(3)圖中5/6部分,既有外部因素也有內部因素。

(4)圖中1/6至6/6部分,它們可能會互相影響,注冊會計師在對被審計單位及其環境的各個方面進行了解、識別和評估重大錯報風險時,應當考慮各因素之間的相互關系。

二、行業狀況、法律環境和監管環境及其他外部因素

(一)相關行業狀況

了解行業狀況有助于注冊會計師識別與被審計單位所處行業有關的重大錯報風險,如下圖所示。

(二)相關法律環境與監管環境

注冊會計師應當了解的被審計單位所處的法律環境與監管環境主要包括:

(1)會計原則和行業特定慣例;

(2)受管制行業的法規框架,包括披露要求;

(3)對被審計單位經營活動產生重大影響的法律法規,包括直接的監管活動;

(4)稅收政策;

(5)目前對被審計單位開展經營活動產生影響的政府政策,如貨幣政策、財政政策、財政刺激措施、關稅或貿易限制政策等;

(6)影響行業和被審計單位經營活動的環保要求。

(三)了解其他外部因素

注冊會計師應當了解的影響被審計單位的其他外部因素主要包括:

(1)總體經濟情況;

(2)利率;

(3)融資的可獲得性;

(4)通貨膨脹水平或幣值變動等。

三、被審計單位的性質

注冊會計師應當從以下方面了解被審計單位的性質,如下圖所示。

(一)了解所有權結構

(二)了解治理結構

(三)了解組織結構

(四)了解經營活動

(五)了解投資活動
(六)了解籌資活動
(七)了解財務報告

四、被審計單位對會計政策的選擇和運用

了解被審計單位對會計政策的選擇和運用可能包括如下事項:

(1)被審計單位對重大和異常交易的會計處理方法;

(2)在缺乏權威性標準或共識、有爭議的或新興領域采用重要會計政策產生的影響;

(3)會計政策的變更;

(4)新頒布的財務報告準則、法律法規,以及被審計單位何時采用、如何采用這些規定。

除上述與會計政策的選擇和運用相關的事項外,注冊會計師還應對被審計單位下列與會計政策運用相關的情況予以關注:

①是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷;

②財會人員是否擁有足夠的運用會計準則的知識、經驗和能力;

③是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用,如人力資源及培訓、信息技術的采用、數據和信息的采集等。經典題解

五、被審計單位的目標、戰略以及相關經營風險

(一)目標、戰略與經營風險的含義

(1)目標是企業經營活動的指針(what)。

(2)戰略是管理層為實現經營目標采用的總體層面的策略和方法(how)。

(3)經營風險是指可能對被審計單位實現目標和實施戰略的能力產生不利影響的重要狀況、事項、情況、作為(或不作為)所導致的風險,或由于制定不恰當的目標和戰略而導致的風險。

(二)根據有關的目標和戰略考慮相應的經營風險(關鍵詞)

(三)經營風險對重大錯報風險的影響(關鍵詞)

(1)多數經營風險最終都會產生財務后果,從而影響財務報表;

(2)并非所有的經營風險都與財務報表相關,注冊會計師沒有責任識別或評估對財務報表沒有重大影響的經營風險;

(3)經營風險可能對某類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險或財務報表層次重大錯報風險產生直接影響。

六、對被審計單位財務業績的衡量和評價

(一)了解被審計單位財務業績衡量和評價情況時,注冊會計師應當關注的信息

(1)關鍵業績指標(財務或非財務的)、關鍵比率、趨勢和經營統計數據;

(2)同期財務業績比較分析;

(3)預算、預測、差異分析,分部信息與分部、部門或其他不同層次的業績報告;

(4)員工業績考核與激勵性報酬政策;

(5)被審計單位與競爭對手的業績比較。

(二)關注內部財務業績衡量的結果

(1)關注被審計單位內部財務業績衡量所顯示的未預期到的結果或趨勢;

(2)關注管理層的調查結果和糾正措施;

(3)關注相關信息是否顯示財務報表可能存在重大錯報。



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