利用內(nèi)部審計工作

【考點一】內(nèi)部審計與注冊會計師的關(guān)系(★★)

【考點五】確定是否利用、在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助(★★★)

(一)利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助的目標(biāo)

當(dāng)被審計單位存在內(nèi)部審計，并且注冊會計師預(yù)期將利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

(1)確定是否能夠利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助;

(2)如果能夠利用，確定在哪些領(lǐng)域利用以及在多大程度上利用;

(3)如果擬利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，適當(dāng)?shù)刂笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核其工作。

(二)確定是否利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助時的評價事項

(1)如果法律法規(guī)不禁止利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，并且注冊會計師計劃利用內(nèi)部審計人員在審計中提供直接協(xié)助，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價是否存在對內(nèi)部審計人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度，以及提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員的勝任能力。

(2)注冊會計師在評價是否存在對內(nèi)部審計人員客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度時，應(yīng)當(dāng)包括詢問內(nèi)部審計人員可能對其客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系。

(三)不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助的情形

當(dāng)存在下列情形之一時，注冊會計師不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助：

(1)存在對內(nèi)部審計人員客觀性的重大不利影響;

(2)內(nèi)部審計人員對擬執(zhí)行的工作缺乏足夠的勝任能力。

注冊會計師不得利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助以實施具有下列特征的程序：

(1)在審計中涉及作出重大判斷;

(2)涉及較高的重大錯報風(fēng)險，在實施相關(guān)審計程序或評價收集的審計證據(jù)時需要作出較多的判斷;

(3)涉及內(nèi)部審計人員已經(jīng)參與并且已經(jīng)或?qū)⒁�由�?nèi)部審計向管理層或治理層報告的工作;

(4)涉及注冊會計師按照規(guī)定就內(nèi)部審計，以及利用內(nèi)部審計工作或利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助作出的決策。

(四)對內(nèi)部審計人員進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核

在確定可能分配給內(nèi)部審計人員的工作的性質(zhì)和范圍，以及根據(jù)具體情況對內(nèi)部審計人員進行指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：

(1)在計劃和實施相關(guān)審計程序以及評價收集的審計證據(jù)時，涉及判斷的程度(包括數(shù)量或金額);

(2)評估的重大錯報風(fēng)險;

(3)針對擬提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員，注冊會計師關(guān)于是否存在對其客觀性的不利影響及其嚴(yán)重程度的評價結(jié)果，以及關(guān)于其勝任能力的評價結(jié)果。

(五)與治理層溝通

在恰當(dāng)評價是否利用以及在多大程度上利用內(nèi)部審計人員在審計中提供直接協(xié)助后，注冊會計師在按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1151號—與治理層的溝通》的規(guī)定與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況時，應(yīng)當(dāng)溝通擬利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助的性質(zhì)和范圍，以使雙方就在業(yè)務(wù)的具體情形下并未過度利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助達成共識。

(六)是否能夠充分參與審計工作

由于注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān)責(zé)任，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價在計劃的范圍內(nèi)利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助，連同對內(nèi)部審計工作的利用，從總體上而言，是否仍然能夠使注冊會計師充分地參與審計工作。

【考點六】如何利用內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助(★★)

注冊會計師在審計過程中利用內(nèi)部審計工作應(yīng)當(dāng)記錄在審計工作底稿中，歸納如下表。