第二節　納稅義務人與扣繳義務人

　　一、納稅義務人

　　1.一般規定：在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。

　　【提示】加工和修理修配勞務屬于增值稅的征稅范圍，屬于營業稅的非應稅勞務。

　　2.境內勞務判定的幾種情況――勞務發生地在境內。具體情況為：

　　(1)提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內;

　　(2)所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內;

　　(3)所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內;

　　(4)所銷售或者出租的不動產在境內。

　　【特別關注】境內提供保險勞務：一是指境內保險機構為境內標的物提供的保險，不包括境內保險機構為出口貨物提供的保險;二是指境外保險機構以在境內的物品為標的物所提供的保險。

　　3.其他規定:

　　(1)建筑安裝業務實行分包或轉包的，以分包人或轉包人為納稅人。

　　(2)承租人或承包人。

　　(3)單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業稅的應稅勞務。

　　【例題?多選題】(2009年)下列各項中，應當征收營業稅的有(　)。

　　A.境外保險公司為境內的機器設備提供保險

　　B.境內石油公司銷售位于中國境外的不動產

　　C.境內高科技公司將某項專利權轉讓給境外公司

　　D.境外房地產公司轉讓境內某宗土地的土地使用權

　　[答疑編號346040101]

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』本題考核營業稅的征稅范圍。境內企業銷售境外的不動產，不屬于我國的營業稅征稅范圍;境內公司將專利權轉讓給境外公司，不征收營業稅。因此，正確選項為AD。

　　二、扣繳義務人

　　在現實生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規定了扣繳義務人。營業稅的扣繳義務人主要有以下幾種：

　　(一)委托金融機構發放貸款的，其應納稅款以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人;

　　(二)納稅人提供建筑業應稅勞務時應按照下列規定確定營業稅扣繳義務人:

　　1.建筑業工程實行總包后轉包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。

　　2.納稅人提供建筑業應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業稅的扣繳義務人：

　　(1)納稅人從事跨地區(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業應稅勞務的;

　　(2)納稅人在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。

　　(三)境外單位或個人在境內發生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人;沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務人;

　　(四)單位或個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人;

　　(五)分保險業務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人;

　　(六)個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人;

　　(七)財政部規定的其他扣繳義務人。

　　【例題?多選題】

　　納稅人提供建筑業，以建設單位和個人作為營業稅的扣繳義務人的有(　)。

　　A.納稅人從事跨地區建筑業工程勞務

　　B.納稅人從事本地區建筑業工程總承包、分包方式勞務

　　C.納稅人實行建筑業工程總承包方式勞務

　　D.納稅人在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記

　　[答疑編號346040102]

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』納稅人提供建筑業應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業稅的扣繳義務人：①納稅人從事跨地區(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業應稅勞務的;②納稅人在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。

　　【例題?計算題】甲公司經境外乙公司許可使用某項商標，本月向乙公司支付商標使用費10萬元。

　　[答疑編號346040103]

　　『正確答案』應代扣代繳的營業稅=10×5%=0.5(萬元)

　　第二節　納稅義務人與扣繳義務人

　　一、納稅義務人

　　1.一般規定：在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。

　　【提示】加工和修理修配勞務屬于增值稅的征稅范圍，屬于營業稅的非應稅勞務。

　　2.境內勞務判定的幾種情況――勞務發生地在境內。具體情況為：

　　(1)提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內;

　　(2)所轉讓的無形資產(不含土地使用權)的接受單位或者個人在境內;

　　(3)所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內;

　　(4)所銷售或者出租的不動產在境內。

　　【特別關注】境內提供保險勞務：一是指境內保險機構為境內標的物提供的保險，不包括境內保險機構為出口貨物提供的保險;二是指境外保險機構以在境內的物品為標的物所提供的保險。

　　3.其他規定:

　　(1)建筑安裝業務實行分包或轉包的，以分包人或轉包人為納稅人。

　　(2)承租人或承包人。

　　(3)單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業稅的應稅勞務。

　　【例題?多選題】(2009年)下列各項中，應當征收營業稅的有(　)。

　　A.境外保險公司為境內的機器設備提供保險

　　B.境內石油公司銷售位于中國境外的不動產

　　C.境內高科技公司將某項專利權轉讓給境外公司

　　D.境外房地產公司轉讓境內某宗土地的土地使用權

　　[答疑編號346040101]

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』本題考核營業稅的征稅范圍。境內企業銷售境外的不動產，不屬于我國的營業稅征稅范圍;境內公司將專利權轉讓給境外公司，不征收營業稅。因此，正確選項為AD。

　　二、扣繳義務人

　　在現實生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規定了扣繳義務人。營業稅的扣繳義務人主要有以下幾種：

　　(一)委托金融機構發放貸款的，其應納稅款以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人;

　　(二)納稅人提供建筑業應稅勞務時應按照下列規定確定營業稅扣繳義務人:

　　1.建筑業工程實行總包后轉包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務人。

　　2.納稅人提供建筑業應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業稅的扣繳義務人：

　　(1)納稅人從事跨地區(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業應稅勞務的;

　　(2)納稅人在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。

　　(三)境外單位或個人在境內發生應稅行為而在境內未設有機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人;沒有代理人，以受讓者或購買者為扣繳義務人;

　　(四)單位或個人進行演出，由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人;

　　(五)分保險業務，其應納稅款以初保人為扣繳義務人;

　　(六)個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人;

　　(七)財政部規定的其他扣繳義務人。

　　【例題?多選題】

　　納稅人提供建筑業，以建設單位和個人作為營業稅的扣繳義務人的有(　)。

　　A.納稅人從事跨地區建筑業工程勞務

　　B.納稅人從事本地區建筑業工程總承包、分包方式勞務

　　C.納稅人實行建筑業工程總承包方式勞務

　　D.納稅人在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記

　　[答疑編號346040102]

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』納稅人提供建筑業應稅勞務，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務機關可以建設單位和個人作為營業稅的扣繳義務人：①納稅人從事跨地區(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業應稅勞務的;②納稅人在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的。

　　【例題?計算題】甲公司經境外乙公司許可使用某項商標，本月向乙公司支付商標使用費10萬元。

　　[答疑編號346040103]

　　『正確答案』應代扣代繳的營業稅=10×5%=0.5(萬元)