會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》 第七章 稅務(wù)管理

　　知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)十一：銷(xiāo)售的稅務(wù)管理

　　（一）概述

　　（二）銷(xiāo)售過(guò)程稅收籌劃

　　【例】促銷(xiāo)方式稅收籌劃

　　某大型商場(chǎng)，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收方式，適用稅率25%.假定每銷(xiāo)售100元（含稅價(jià)，下同）的商品其成本為60元（含稅價(jià)），購(gòu)進(jìn)貨物有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為促銷(xiāo)擬采用以下三種方案中的一種：

　　方案1：商品7折銷(xiāo)售（折扣銷(xiāo)售，并在同一張發(fā)票上分別注明）；

　　方案2：購(gòu)物滿(mǎn)100元，贈(zèng)送30元的商品（成本18元，含稅價(jià)）；

　　方案3：對(duì)購(gòu)物滿(mǎn)100元消費(fèi)者返還30元現(xiàn)金。

　　假定企業(yè)單筆銷(xiāo)售了100元的商品，試計(jì)算三種方案的納稅情況和利潤(rùn)情況（由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較少，因此計(jì)算時(shí)不予考慮）。

　　分析如下：

　　【方案1】

　　這種方式下，企業(yè)銷(xiāo)售價(jià)格100元的商品由于折扣銷(xiāo)售只收取70元，所以銷(xiāo)售收入為70元（含稅價(jià)），其成本為60元（含稅價(jià)）。

　　增值稅情況：

　　應(yīng)納增值稅額＝70/（1＋17%）×17%－60/（1＋17%）×17%＝1.45（元）

　　企業(yè)所得稅情況：

　　銷(xiāo)售利潤(rùn)＝70／（1＋17%）－60／（1＋17%）＝8.55（元）

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅＝8.55×25%＝2.14（元）

　　稅后凈利潤(rùn)＝8.55－2.14＝6.41（元）

　　【方案2】

　　購(gòu)物滿(mǎn)100元，贈(zèng)送30元商品。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，贈(zèng)送行為視同銷(xiāo)售，應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，繳納增值稅。視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅由商場(chǎng)承擔(dān)，贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。其納稅及盈利情況如下：

　　增值稅情況：

　　應(yīng)納增值稅額＝100／（1＋17%）×17%－60／（1＋17%）×17%＝5.81（元）

　　按照增值稅暫行條例規(guī)定，贈(zèng)送30元商品應(yīng)該視同銷(xiāo)售，其增值稅的計(jì)算如下：

　　應(yīng)納增值稅額＝30／（1＋17%）×17%－18／（1＋17%）×17%＝1.74（元）

　　合計(jì)應(yīng)納增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）

　　個(gè)人所得稅情況：

　　根據(jù)個(gè)人所得稅規(guī)定，為其他單位和部門(mén)的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品為不含個(gè)人所得稅額的金額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。

　　X×（1－20%）＝30， X＝30／（1－20%）

　　商場(chǎng)需代顧客繳納偶然所得的個(gè)人所得稅額＝30／（1－20%）×20%＝7.5（元）

　　企業(yè)所得稅情況：

　　贈(zèng)送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)代顧客交納的個(gè)人所得稅款也不允許稅前扣除，因此：

　　企業(yè)利潤(rùn)總額＝100／（1＋17%）－60／（1＋17%）－18／（1＋17%）－7.5＝11.3（元）

　　應(yīng)納稅所得額＝100／（1＋17%）－60／（1＋17%）＝34.19（元）

　　應(yīng)納所得稅額＝34.19×25% ＝8.55（元）

　　稅后凈利潤(rùn)＝11.3－8.55＝2.75（元）

　　【總結(jié)】贈(zèng)送實(shí)物涉稅情況及企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算

　　增值稅——銷(xiāo)售商品增值稅、贈(zèng)送商品視同銷(xiāo)售增值稅：（銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　個(gè)人所得稅——商場(chǎng)代顧客繳納個(gè)人所得稅。注意顧客獲得的是稅后價(jià)值。

　　應(yīng)納稅所得額——銷(xiāo)售商品的不含稅收入－銷(xiāo)售商品的不含稅成本。注意贈(zèng)送商品的價(jià)值不得稅前扣除。

　　企業(yè)利潤(rùn)＝銷(xiāo)售商品不含稅收入－銷(xiāo)售商品不含稅成本－贈(zèng)送商品不含稅成本－代顧客承擔(dān)的個(gè)人所得稅

　　方案3：購(gòu)物滿(mǎn)100元，返還現(xiàn)金3 0元。

　　在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證讓顧客得到30元的實(shí)惠，商場(chǎng)贈(zèng)送的30元現(xiàn)金應(yīng)不含個(gè)人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。因此，和方案2一樣，贈(zèng)送現(xiàn)金的商場(chǎng)在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時(shí)還需為消費(fèi)者代扣個(gè)人所得稅。

　　增值稅：

　　應(yīng)納增值稅稅額＝100／（1＋17%）×17%－60／（1＋17%）×17%

　　＝5.81（元）

　　個(gè)人所得稅：

　　應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅7.5元（計(jì)算方法同方案2）

　　企業(yè)所得稅：

　　企業(yè)利潤(rùn)總額＝（100－60）／（1＋17%）－30－7.5＝－3.31（元）

　　應(yīng)納所得稅額＝（100－60）／（1＋17%）×25%＝8.55（元）

　　稅后利潤(rùn)＝－3.31－8.55＝－11.86（元）

　　【總結(jié)】購(gòu)物返還現(xiàn)金

　　增值稅——銷(xiāo)售商品增值稅：銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

　　個(gè)人所得稅——商場(chǎng)代顧客繳納個(gè)人所得稅。注意顧客獲得的是稅后價(jià)值

　　應(yīng)納稅所得額——銷(xiāo)售商品的不含稅收入－銷(xiāo)售商品的不含稅成本。

　　企業(yè)利潤(rùn)——不含稅收入－不含稅成本－返還現(xiàn)金－代顧客承擔(dān)的個(gè)人所得稅

　　從以上計(jì)算可以得出各方案綜合稅收負(fù)擔(dān)比較如下表所示：

表7－10 各方案稅收負(fù)擔(dān)綜合比較表 單位：元

　　通過(guò)比較可以得出，從稅后凈利潤(rùn)角度看，第一種方案最優(yōu)，第二種方案次之，第三種方案，即采取返還現(xiàn)金方式銷(xiāo)售的方案最不可取。

　　由此可見(jiàn)，采用不同的促銷(xiāo)方式不僅稅收負(fù)擔(dān)截然不同，對(duì)商家利潤(rùn)的影響也是顯而易見(jiàn)的。

　　【注】計(jì)算利潤(rùn)的收入和成本均是不含稅（增值稅）的。