會計職稱考試《中級財務管理》 第七章 稅務管理

　　知識點預習十二：企業(yè)所得稅的稅務管理

　　（一）概述

　　企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，應納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。其計算公式為：

　　應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項準予扣除項目－允許彌補的以前年度虧損。

　　應交企業(yè)所得稅＝應納稅所得額×25%

　　應納稅所得額的合理確定是應交所得稅籌劃的關鍵。所得稅稅收籌劃需要注意以下問題：

　　（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃

　　【例】母子公司之間費用的稅收籌劃

　　某大型企業(yè)集團，母公司（獨立法人）為其多個子公司提供綜合管理服務。經(jīng)過國家稅務機關批準，2008以前年度母公司均以上交“管理費”的形式向子公司收取費用。子公司憑借支付給母公司管理費的相關證明，經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇照魇諜C關審核后準予當年稅前扣除。

　　2008年企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費不得稅前扣除。請問該企業(yè)應如何籌劃才能既保證母公司正常收入來源又可以實現(xiàn)子公司企業(yè)所得稅稅前列支問題？

　　【正確答案】

　　分析如下：

　　1.企業(yè)所得稅法實行后，原有的提取管理費文件停止執(zhí)行。即母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費不得在稅前扣除。

　　2.雖然上交的管理費已不允許稅前扣除，但是如果母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定了服務價格，同時雙方簽訂服務合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務的內(nèi)容、收費標準及金額等，則根據(jù)國家稅務總局2008年8月發(fā)布的《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]86號），那么子公司可以將該項服務費作為成本費用在稅前扣除。