二、 增值稅的納稅義務發生時間（ 2011 年單選題）（ ★★★ ）（ P348-P349 ）

1. 銷售貨物或者提供 應稅勞務 的，其納稅義務發生時間為 收訖 銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為 開具發票的當天 。

（ 1 ）采取 直接收款 方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為 收到銷售款 或者取得索取銷售款憑據的當天。

（ 2 ）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。

（ 3 ）采取 賒銷和分期收款 方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。

（ 4 ）采取 預收貨款 方式銷售貨物，為 貨物發出 的當天；但銷售生產工期超過 12 個月 的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到 預收款 或者書面 合同約定 的收款日期的當天。

（ 5 ）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的 代銷清單 或者收到全部或者部分 貨款 的當天；未收到代銷清單及貨款的，為 發出代銷貨物滿 180 天 的當天。

（ 6 ）銷售 應稅勞務 ，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

（ 7 ）納稅人發生 視同銷售貨物 行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物 除外 ），為貨物 移送 的當天。

【解釋】視同銷售有 8 種情形，除 “ 委托他人代銷、銷售代銷貨物 ” 以外，其余 6 種情形均為貨物移送的當天。

2. 進口貨物的，其納稅義務發生時間為報關進口的當天。

【解釋】某項收入是否計入“當期”的銷項稅額，取決于增值稅的納稅義務發生時間。基本原則是：確認時間不得滯后。

【例題 ·單選題 】根據增值稅法律制度的規定，下列關于增值稅納稅義務發生時間的表述中，不正確的是（ ）。（ 2011 年）

A. 委托其他納稅人代銷貨物，為代銷貨物移送給委托方的當天

B. 銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天

C. 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天

D. 采取直接收款方式銷售貨物，為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天

【答案】 A

【解析】委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿 180 天的當天。

三、銷售額的界定（ ★★★ ）（ P334 ）

1. 銷售額是否含增值稅

（ 1 ）銷項稅額＝不含稅銷售額×增值稅稅率

（ 2 ）不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（ 1 ＋增值稅稅率）

【解釋】增值稅屬于價外稅，一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。在未明確指出的情況下，注意以下原則：（ 1 ）商場的 “ 零售額 ” 肯定含稅；（ 2 ）增值稅專用發票中的 “ 銷售額 ” 肯定不含稅；（ 3 ）價外費用和逾期包裝物押金視為含稅收入；（ 4 ）混合銷售中的 “ 非增值稅應稅勞務 ” （如空調的安裝費）視為含稅收入。

2. 價外費用（ P335 ）

（ 1 ）價外費用（ 向買方收取 的手續費、違約金、包裝費、包裝物租金等）無論其在會計上如何核算，均應計入銷售額。

【解釋】站在買方的角度，屬于價外費用；站在賣方的角度，屬于價外收入。價外費用視為含稅收入。

（ 2 ）下列項目 不屬于價外費用 ：

①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

②承運部門的運費發票開具 給購貨方 ，納稅人將該項發票 轉交給 購貨方的 代墊運費 。

③ 銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代買方繳納的 車輛購置稅、車輛牌照費 。

④同時符合以下條件代為收取的 政府性基金或者行政事業性收費 ：（ a ）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；（ b ）收取時開具省級以上財政部門印制的 財政票據 ；（ c ）所收款項 全額 上繳財政。

3. 包裝物

（ 1 ） 包裝物押金

① 納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金， 單獨記賬核算 的，且時間在 1 年以內 ，又 未過期 的，不并入銷售額，稅法另有規定的除外。

②因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應并入銷售額（視為含稅收入），按照所包裝貨物的適用稅率征稅。

【解釋】對銷售除 啤酒、黃酒 外的 其他酒類產品 而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入當期銷售額中征稅。

（ 2 ）包裝物 租金

包裝物租金屬于價外費用，視為含稅收入，應并入銷售額計算銷項稅額。

【解釋】只要對方當事人按期退還了包裝物，押金應予以退還；但收取的租金談不上退還的問題。

4. 商業折扣

（ 1 ）銷售額和折扣額在 同一張發票 上的 “ 金額 ” 欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。

（ 2 ） 未在同一張發票上 “ 金額 ” 欄注明折扣額，而僅在發票的 “ 備注 ” 欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

【解釋】 商業折扣 （價格折扣），是指 購買方所付的價款和銷售方所收的貨款，都是按打折以后的實際售價來計算的。

5. 以舊換新

（ 1 ）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應當按“ 新貨物 ”的同期銷售價格確定銷售額。

（ 2 ）金銀首飾以舊換新的，應按照銷售方“ 實際收取 ”的不含增值稅的全部價款征收增值稅。（ 2012 年單選題）

【例題 ·單選題 】某金店是增值稅的一般納稅人， 2012 年 3 月采取以舊換新方式銷售純金項鏈 10 條，每條新項鏈的不含稅銷售額為 4000 元，收購舊項鏈的不含稅金額為每條 2000 元，該筆業務的銷項稅額為（ ）元。（ 2012 年）

A.6800 B.5200 C.3400 D.2600

【答案】 C

【解析】納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應按 “ 實際收取 ” 的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收增值稅，該筆業務的銷項稅額＝（ 4000 － 2000 ） ×10×17 ％＝ 3400 （元）。

6. 以物易物

雙方均應作 購銷 處理，以 各自 發出的貨物計算銷項稅額，以 各自 收到的貨物計算進項稅額。

【解釋】在以物易物交易中，雙方應分別開具合法的票據。如果收到的貨物不能取得相應的增值稅專用發票或其他合法票據的，不能抵扣進項稅額。

7. 組成計稅價格（ P335-P336 ）

【解釋 1 】在視同銷售中：（ 1 ）有 “ 同類貨物 ” 的，直接按照 “ 納稅人、其他納稅人 ” 最近時期同類貨物的“ 平均銷售價格 ”確定銷售額即可；（ 2 ）沒有 “ 同類貨物 ” 的，才需要計算組成計稅價格。

【解釋 2 】在計算組成計稅價格時，關鍵在于該商品是否需要繳納消費稅。由于消費稅是價內稅：（ 1 ）不繳納消費稅的商品，價格包括兩個組成部分（成本＋利潤）；（ 2 ）繳納消費稅的商品，價格包括三個組成部分（成本＋利潤＋消費稅）。

【解釋 3 】成本利潤率一般為 10 ％；如果是應繳納消費稅的商品，成本利潤率為應稅消費品的成本利潤率，題目中會直接給出。

（ 1 ）不征消費稅的

組成計稅價格＝成本×（ 1 ＋成本利潤率）

（ 2 ）征收消費稅的（從價定率計征消費稅）

組成計稅價格＝成本×（ 1 ＋成本利潤率） ÷ （ 1 －消費稅稅率）