第六章 增值稅法律制度

本章考情分析

在最近 3 年的考試中，本章的平均分值為 14 分， 2012 年的分值為 19 分。其中， 2010 年的簡答題和 2012 年的綜合題來自本章。本章考點(diǎn)較多，大多數(shù)考點(diǎn)需要考生準(zhǔn)確理解，復(fù)習(xí)難度較大。在 2013 年的考試中，本章分值估計(jì)在 10 分左右，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注涉及增值稅計(jì)算的簡答題。

最近 3 年題型題量分析

2013 年教材的主要變化

2013 年教材對(duì)本章內(nèi)容進(jìn)行了重大調(diào)整，其主要變化是：（ 1 ）刪掉了“消費(fèi)稅法律制度”的全部內(nèi)容，導(dǎo)致最近 3 年的大量試題報(bào)廢；（ 2 ）新增了“營業(yè)稅改增值稅制度”。

本章基本結(jié)構(gòu)框架

第一單元 銷項(xiàng)稅額

一、增值稅的征稅范圍（★★★）（ P326 ～ P330 ）

1. 一般規(guī)定（ 2010 年單選題）

（ 1 ）銷售貨物

（ 2 ）提供加工、修理修配勞務(wù)

（ 3 ）進(jìn)口貨物

【解釋 1 】貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)，但不包括不動(dòng)產(chǎn)。

【解釋 2 】單位員工為本單位提供的加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。

2. 視同銷售（ 2011 年多選題）

（ 1 ）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（ 2 ）銷售代銷貨物（但手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅）；

（ 3 ）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（ 4 ）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（ 5 ）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（ 6 ）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資；

（ 7 ）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（ 8 ）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送他人。

【解釋 1 】將貨物交付他人代銷時(shí)，委托方視同銷售，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿 180 天的當(dāng)天。受托方（銷售代銷貨物）售出代銷貨物時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，按照全部銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；對(duì)收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。

【解釋 2 】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配以外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

【解釋 3 】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。

【解釋 4 】如果將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（ 4 ）和集體福利、個(gè)人消費(fèi)（ 5 ），不視同銷售；如果將外購的貨物用于投資（ 6 ）、分配（ 7 ）、贈(zèng)送（ 8 ），視同銷售。

【解釋 5 】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其銷售額的確定按照下列順序：（ 1 ）按照納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（ 2 ）按照其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（ 3 ）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。

【解釋 6 】視同銷售行為發(fā)生時(shí)，所涉及的外購貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合規(guī)定的，允許作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

表 6 － 1 視同銷售

【例題 1 •單選題】甲市的 A 、 B 兩店為實(shí)行統(tǒng)一核算的連鎖店。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定， A 店的下列經(jīng)營活動(dòng)中，不屬于視同銷售貨物行為的是（ ）。

A. 將貨物交付給位于乙市的某商場代銷

B. 銷售丙市某商場委托的代銷貨物

C. 將貨物移送到 B 店銷售

D. 為促銷將本店貨物無償贈(zèng)送給消費(fèi)者

【答案】 C

【解析】選項(xiàng) C ： A 店將貨物轉(zhuǎn)移到“本市”的 B 店，不屬于視同銷售行為。

【例題 2 •多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物的有（ ）。（ 2011 年）

A. 將購進(jìn)的貨物用于擴(kuò)建職工食堂

B. 將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物分配給投資者

C. 將委托加工的貨物用于集體福利

D. 將購進(jìn)的貨物作為投資提供給其他單位

【答案】 BCD

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) AD ：將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售；如果將外購的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送，視同銷售；（ 2 ）選項(xiàng) BC ：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)，均視同銷售。

【例題 3 •單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不屬于視同銷售貨物行為的是（ ）。

A. 將外購的貨物分配給股東

B. 將外購的貨物用于投資

C. 將外購的貨物用于集體福利

D. 將外購的貨物無償贈(zèng)送他人

【答案】 C

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) ABD ：將外購的貨物用于投資、分配、贈(zèng)送，視同銷售；（ 2 ）選項(xiàng) C ：將外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和集體福利、個(gè)人消費(fèi)，不視同銷售。

3. 混合銷售（ P327 ）

（ 1 ）一般規(guī)定

①從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位、個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，一并征收增值稅。

②其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，一并征收營業(yè)稅。

【解釋】混合銷售是指在同一銷售行為中，同時(shí)涉及到“增值稅”（貨物銷售）和“營業(yè)稅”（非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)），但納稅人并非同時(shí)繳納增值稅和營業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營業(yè)務(wù)，或者一并征收增值稅，或者一并征收營業(yè)稅。

（ 2 ）特殊規(guī)定

銷售 “自產(chǎn)貨物” 并同時(shí)提供 “建筑業(yè)勞務(wù)” 的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)）的營業(yè)額，貨物的銷售額繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅（而非根據(jù)主營業(yè)務(wù)一并繳納增值稅或營業(yè)稅）；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的銷售額，核定后，還是分別繳納增值稅和營業(yè)稅。

4. 兼營

納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（而非一并征收增值稅）。

【例題 1 •單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)繳納增值稅的混合銷售行為的是（ ）。

A. 某建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾勞務(wù)

B. 某汽車制造公司在銷售汽車的同時(shí)又為該客戶提供修理勞務(wù)

C. 某塑鋼門窗銷售商店在銷售門窗的同時(shí)又為該客戶提供安裝服務(wù)

D. 某電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)

【答案】 C

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) A ：屬于兼營行為；（ 2 ）選項(xiàng) B ：銷售汽車、修理汽車均繳納增值稅，不屬于混合銷售行為；（ 3 ）選項(xiàng) C ：屬于混合銷售行為，根據(jù)商店的主營業(yè)務(wù)一并繳納增值稅；（ 4 ）選項(xiàng) D ：屬于混合銷售行為，根據(jù)電信局的主營業(yè)務(wù)一并繳納營業(yè)稅。

【例題 2 •單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列混合銷售行為中，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅的是（ ）。

A. 貿(mào)易公司銷售貨物的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝

B. 百貨商店銷售商品的同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸

C. 建筑公司提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物并實(shí)行分別核算

D. 餐飲公司提供餐飲服務(wù)（現(xiàn)場消費(fèi)）的同時(shí)銷售酒水

【答案】 D

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) AB ：屬于增值稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅；（ 2 ）選項(xiàng) C ：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額繳納增值稅；（ 3 ）選項(xiàng) D ：屬于營業(yè)稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)一并征收營業(yè)稅。

5. 特殊項(xiàng)目（ P328 ）

（ 1 ）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)征收增值稅。

（ 2 ）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

（ 3 ）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，征收增值稅。

（ 4 ）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，征收增值稅。

（ 5 ）集郵商品的銷售

①郵政部門銷售集郵商品，不征收增值稅。

②郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。

（ 6 ）發(fā)行報(bào)刊

①郵政部門發(fā)行報(bào)刊，不征收增值稅。

②郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

（ 7 ）移動(dòng)電話的銷售

①單獨(dú)銷售移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

②電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)（混合銷售），征收營業(yè)稅。

（ 8 ）縫紉業(yè)務(wù)，征收增值稅。

（ 9 ）預(yù)制構(gòu)件

①基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，在移送使用時(shí)，征收增值稅。

②基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間 “在建筑現(xiàn)場” 制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

【解釋】（ 1 ）先在車間生產(chǎn)，后移送到工地的，征收增值稅；（ 2 ）在建筑現(xiàn)場制造、無需移送的，不征收增值稅。

（ 10 ）從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠硭�等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用

①凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅。