第二單元 收入（★★★）

二、不征稅收入（ 2012 年單選題）（ P385-P387 ）

【解釋 1 】不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金以及國務院規定的其他不征稅收入。

【解釋 2 】（ 1 ）不征稅收入屬于“ 非營利性活動 ”帶來的經濟收益，是單位組織專門從事特定職責而取得的收入，理論上不應列為應稅所得范疇；（ 2 ）免稅收入是納稅人應稅收入的組成部分，是國家為了實現某些經濟和社會目標，在特定時期對特定項目取得的經濟利益給予的稅收優惠。

1. 財政撥款

2. 依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金

（ 1 ）企業按照規定“ 繳納 ”的政府性基金（由國務院或財政部批準設立的政府性基金）、行政事業性收費（由國務院和省、自治區、直轄市人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費），準予在計算應納稅所得額時扣除。企業繳納的不符合前述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

（ 2 ）企業“收取”的各種基金、收費，應計入企業當年“收入總額”。

（ 3 ）企業依照法律、法規及國務院有關規定“ 收取并上繳財政 ”的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。

3. 國務院規定的其他不征稅收入

（ 1 ）企業取得的各類“財政性資金”，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年“收入總額”。

（ 2 ）企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的“財政性資金”，準予作為“不征稅收入”，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

（ 3 ）納入預算管理的事業單位、社會團體等組織取得的“ 財政補助收入 ”（按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入），準予作為“不征稅收入”，另有規定的除外。

三、免稅收入（ 2010 年多選題）（ P407-P408 ）

1. 國債利息收入（ 2011 年綜合題）

2. 符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益

3. 在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所“有實際聯系”的股息、紅利等權益性投資收益

【解釋 1 】對所有來自非上市公司（居民企業）的股息、紅利收入，免稅。

【解釋 2 】對來自上市公司（居民企業）的股息、紅利收入：（ 1 ）連續持有上市公司股票 12 個月以上的，免稅；（ 2 ）不足 12 個月的，征稅。

4. 符合條件的非營利組織的收入

符合條件的非營利組織的企業所得稅免稅收入，具體包括：

（ 1 ）接受其他單位或者個人捐贈的收入；

（ 2 ）除《企業所得稅法》第 7 條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入；

（ 3 ）按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費；

（ 4 ）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（ 5 ）財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

【例題 1 ·多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列收入中，不屬于企業所得稅免稅收入的有（ ）。（ 2010 年）

A. 財政撥款

B. 國債利息

C. 物資及現金溢余

D. 依法收取并納入財政管理的政府性基金

【答案】 ACD

【解析】（ 1 ）選項 AD ：屬于不征稅收入（而非免稅收入）；（ 2 ）選項 C ：屬于應當征稅的收入。

【例題 2 ·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，企業的下列收入中，屬于不征稅收入范圍的是（ ）。（ 2012 年）

A. 財政撥款

B. 租金收入

C. 產品銷售收入

D. 國債利息收入

【答案】 A

【解析】（ 1 ）選項 BC ：屬于征稅收入；（ 2 ）選項 D ：屬于免稅收入。

第三單元 稅前扣除項目及標準

一、準予扣除項目（ P387-P391 ）

1. 工資薪金支出

企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

2. 職工福利費、工會經費、職工教育經費

（ 1 ）企業發生的 職工福利費 支出，不超過工資薪金總額 14% 的部分，準予扣除。（ 2012 年判斷題）

（ 2 ）企業撥繳的 工會經費 ，不超過工資薪金總額 2% 的部分，準予扣除。

（ 3 ）除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的 職工教育經費 支出，不超過工資薪金總額 2.5% 的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度 結轉扣除 。（ 2012 年單選題）

【解釋 1 】工資薪金總額，是指企業按照有關規定實際發放的工資薪金總額，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

【解釋 2 】三項經費中只有 “ 職工教育經費 ” 可以結轉以后納稅年度扣除。

【解釋 3 】對于 軟件生產企業 發生的職工教育經費中的職工培訓費用，可以據實全額在稅前扣除。

【例題·判斷題】某有限責任公司 2011 年的工資薪金總額為 950 萬元，支出的職工福利費為 150 萬元，在計算該公司 2011 年的應納稅所得額時，支出的職工福利費用應據實扣除。（ ）（ 2012 年）

【答案】 ×

【解析】企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14% 的部分，允許扣除，超過的部分不得扣除。在本題中，職工福利費的扣除限額＝ 950×14% ＝ 133 （萬元），實際發生額 150 萬元，超過了扣除限額，只能在稅前扣除 133 萬元，而非據實扣除。

3. 社會保險費

（ 1 ）企業按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金（五險一金），準予扣除。

（ 2 ）企業為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的 補充 養老保險費、 補充 醫療保險費， 分別 在不超過職工工資總額 5% 標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。（ 2011 年綜合題）

（ 3 ）除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的 “ 商業保險費 ” ，不得扣除。

【相關鏈接】企業參加財產保險，按照有關規定繳納的保險費，準予扣除。

4. 業務招待費

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照 發生額的 60% 扣除，但最高不得超過當年 銷售（營業）收入的 5 ‰ 。（ 2011 年綜合題）

【解釋 1 】在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費的扣除限額時，銷售（營業）收入包括銷售貨物收入、提供勞務收入、租金收入、視同銷售收入等，即包括會計核算中的“ 主營業務收入 ”、“ 其他業務收入 ”和會計上不確認收入、稅法上“ 視同銷售收入 ”，但不包括“營業外收入”。

【解釋 2 】銷售（營業）收入應包括企業發生非貨幣性資產交換，以及將“貨物、財產、勞務”用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途應當視同銷售的收入額。

【案例】 2012 年某居民企業實現產品銷售收入 1200 萬元，視同銷售收入 400 萬元，債務重組收益 100 萬元，發生的成本費用總額 1600 萬元，其中業務招待費支出 20 萬元。在本題中：（ 1 ）債務重組收益為營業外收入，銷售（營業）收入＝ 1200 ＋ 400 ＝ 1600 （萬元）；（ 2 ）業務招待費扣除限額 1 ＝ 1600×5‰ ＝ 8 （萬元）；業務招待費扣除限額 2 ＝ 20×60% ＝ 12 （萬元）；（ 3 ）業務招待費扣除限額為 8 萬元，應調增應納稅所得額＝ 20 － 8 ＝ 12 （萬元）。

5. 廣告費和業務宣傳費

企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年 銷售（營業）收入 15% 的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度 結轉扣除 。（ 2011 年綜合題）

【解釋】廣告費、業務宣傳費不再區分扣除標準，按照統一口徑計算扣除標準。

【相關鏈接】除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額 2.5% 的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

【案例】境內甲生產企業 2012 年度取得產品銷售收入 4000 萬元，出租設備取得租金收入 1000 萬元，轉讓專利權取得收入 500 萬元，廣告費支出 800 萬元，業務宣傳費支出 200 萬元。在本題中：（ 1 ）出租設備取得的租金收入為“其他業務收入”，轉讓專利權取得的收入為“營業外收入”；（ 2 ）廣告費和業務宣傳費的扣除限額＝（ 4000 ＋ 1000 ）× 15% ＝ 750 （萬元）；（ 3 ）超過扣除限額的 250 萬元應調增應納稅所得額，但準予在以后納稅年度結轉扣除。

【例題·單選題】根據企業所得稅法律制度的規定，在計算企業應納稅所得額時，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，有關費用支出不超過規定比例的準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。下列各項中，屬于該有關費用的是（ ）。（ 2012 年）

A. 工會會費

B. 社會保險費

C. 職工福利費

D. 職工教育經費

【答案】 D

【解析】（ 1 ）職工教育經費：除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 2.5% 的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除；（ 2 ）廣告費和業務宣傳費支出：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入 15% 的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。