第三單元 稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)（★★★）

一、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

6. 公益性捐贈(zèng)（ 2011 年綜合題、 2012 年單選題）

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在“年度利潤(rùn)總額” 12 ％ 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【解釋 1 】 年度利潤(rùn)總額 ，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

【解釋 2 】納稅人“直接”向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。

【例題 · 單選題】某企業(yè) 2011 年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額 20 萬(wàn)元，在營(yíng)業(yè)外支出賬戶列支了通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困地區(qū)的捐款 5 萬(wàn)元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算該企業(yè) 2011 年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的捐款數(shù)額為（ ）萬(wàn)元。（ 2012 年）

A.5 B.2.4 C.1.5 D.1

【答案】 B

【解析】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12 ％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在本題中，捐贈(zèng)扣除限額＝ 20 × 12 ％＝ 2.4 （萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生捐贈(zèng)額 5 萬(wàn)元，超過(guò)了扣除限額，只能在稅前扣除 2.4 萬(wàn)元。

7. 手續(xù)費(fèi)及傭金支出

非保險(xiǎn)企業(yè) 發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 有關(guān) 的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)服務(wù)協(xié)議或者合同確認(rèn)的收入金額的 5 ％ 的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

8. 利息支出（ 2011 年綜合題）

（ 1 ） 非金融企業(yè)向金融企業(yè) 借款的利息支出、 金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出 和 同業(yè)拆借 利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn) 發(fā)行債券的利息支出 ，準(zhǔn)予扣除。

（ 2 ）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出， 不超過(guò) 按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

9. 借款費(fèi)用

（ 1 ）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的 不需要資本化 的借款費(fèi)用， 準(zhǔn)予扣除 。

（ 2 ）企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò) 12 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為 資本性支出 計(jì)入有關(guān) 資產(chǎn)的成本 ，并依照有關(guān)規(guī)定扣除。

10. 企業(yè)取得的各項(xiàng)“ 免稅收入 ”對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí) 扣除 。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)的“ 不征稅收入 ”用于支出所形成的費(fèi)用， 不得 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的“ 不征稅收入 ”用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷 不得 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

11. 稅金（ 2010 年單選題）

納稅人按照規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等稅金及附加，可以在稅前扣除。

【解釋 1 】企業(yè)繳納的“增值稅”（價(jià)外稅）不能在稅前扣除。企業(yè)所得稅、 企業(yè)為職工代交的個(gè)人所得稅不能在稅前扣除。

【解釋 2 】企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入 管理費(fèi)用 中扣除的， 不再 作為稅金單獨(dú)扣除。

12. 損失

（ 1 ）企業(yè)發(fā)生的損失， 減除 責(zé)任人 賠償和保險(xiǎn)賠款 后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。

（ 2 ）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 當(dāng)期收入 。

（ 3 ）企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損。

13. 其他支出

（ 1 ）企業(yè)參加 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) ，按照有關(guān)規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn) 保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予 扣除。

（ 2 ）企業(yè)發(fā)生的合理的 勞動(dòng)保護(hù)支出 ，準(zhǔn)予扣除。

（ 3 ） 匯兌損失 ，除 已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本 以及與向所有者進(jìn)行 利潤(rùn)分配 相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。

（ 4 ）企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后 改變用途 的，不得扣除。

（ 5 ）以 經(jīng)營(yíng)租賃 方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以 融資租賃 方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取 折舊 費(fèi)用，分期扣除。

二、禁止扣除項(xiàng)目（ 2010 年多選題、 2011 年多選題、 2011 年綜合題）

1. 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

2. 企業(yè)所得稅稅款。

3. 稅收滯納金。

4. 罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的 損失 。

【解釋】罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失， 不包括 納稅人按照 經(jīng)濟(jì) 合同規(guī)定支付的 違約金 （包括 銀行罰息 ）、 罰款 和 訴訟費(fèi)用 。

5. 國(guó)家規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出以外（ 扣除標(biāo)準(zhǔn)以外或直接向“受贈(zèng)人”的捐贈(zèng) ）的捐贈(zèng)支出。

6. 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 無(wú)關(guān) 的各種 非廣告性質(zhì)的贊助支出 。

7. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的其他各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。

8. 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

企業(yè)之間 支付的 管理費(fèi) 、 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間 支付的 租金和特許權(quán)使用費(fèi) ，以及 非銀行企業(yè) 內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，均 不得 在稅前扣除。

【例題 1 · 多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（ ）。（ 2010 年）

A. 稅收滯納金

B. 被沒(méi)收財(cái)物的損失

C. 向投資者支付的股息

D. 繳納的教育費(fèi)附加

【答案】 ABC

【解析】選項(xiàng) D 準(zhǔn)予在稅前扣除。

【例題 2 · 多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的有（ ）。（ 2011 年）

A. 向投資者支付的紅利

B. 企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

C. 企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)

D. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出

【答案】 ABCD

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) A ：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)不得在稅前扣除；（ 2 ）選項(xiàng) BC ：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)部營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得在稅前扣除；（ 3 ）選項(xiàng) D ：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。

【例題 3 ·多選題 】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不得扣除的有（ ）。

A. 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)

B. 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金

C. 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費(fèi)

D. 非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息

【答案】 ABCD

【解析】企業(yè)之間支付的管理費(fèi) . 企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

第四單元 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（★★★）

Ø 收入

Ø 可以減免稅的所得

Ø 加計(jì)扣除

Ø 加速折舊

Ø 抵扣應(yīng)納稅所得額

Ø 抵免應(yīng)納稅額

Ø 低稅率優(yōu)惠

一、收入

1. 免稅收入（ P407 ）

2. 減計(jì)收入

減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為 主要原材料 ，生產(chǎn)國(guó)家非限制和 非 禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的 產(chǎn)品 取得的收入，減按 90 ％計(jì)入收入總額。

二、可以減免稅的所得（ P408 ）

Ø 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

Ø 三免三減半政策

Ø 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

1. 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)

（ 1 ）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得， 免征 企業(yè)所得稅：

①蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；

②農(nóng)作物新品種的選育；

③中藥材的種植；

④林木的培育和種植；

⑤牲畜、家禽的飼養(yǎng)；

⑥林產(chǎn)品的采集；

⑦灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；

⑧遠(yuǎn)洋捕撈。

（ 2 ）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得， 減半征收 企業(yè)所得稅：

①花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

②海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

【例題 ·單選題 】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，免征企業(yè)所得稅的是（ ）。

A. 海水養(yǎng)殖 B. 內(nèi)陸?zhàn)B殖

C. 花卉養(yǎng)殖 D. 家禽飼養(yǎng)

【答案】 D

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) ABC ：為減半征稅項(xiàng)目；（ 2 ）選項(xiàng) D ：為免稅項(xiàng)目。

2. 三免三減半政策（ P409 ）

（ 1 ）企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的“ 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ”項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得 第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入 所屬納稅年度起，第 1 年至第 3 年免征企業(yè)所得稅，第 4 年至第 6 年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè) 承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè) 和 內(nèi)部自建自用 的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（ 2010 年判斷題）

【例題 ·判斷題 】企業(yè)承包建設(shè)國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，可以自該承包項(xiàng)目取得第一筆收入年度起，第 1 年至第 3 年免征企業(yè)所得稅，第 4 年至第 6 年減半征收企業(yè)所得稅。（ ）（ 2010 年）

【答案】×

【解析】企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第 1 年至第 3 年免征企業(yè)所得稅，第 4 年至第 6 年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（ 2 ）企業(yè)從事符合條件的“ 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水 ”項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第 1 年至第 3 年免征企業(yè)所得稅，第 4 年至第 6 年減半征收企業(yè)所得稅。

【解釋】該項(xiàng)目在 減免稅期限 內(nèi) 轉(zhuǎn)讓 的，受讓方自受讓之日起，可以在 剩余期限內(nèi) 享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

3. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（ P409 ）

符合條件的居民企業(yè) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 不超過(guò) 500 萬(wàn)元 的部分， 免征 企業(yè)所得稅；超過(guò) 500 萬(wàn)元的部分， 減半 征收企業(yè)所得稅。

【解釋】享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

三、加計(jì)扣除

1. 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（ 2012 年單選題）

（ 1 ） 未形成 無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研發(fā)費(fèi)用的 50 ％加計(jì)扣除 ；

（ 2 ） 形成 無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 150 ％ 攤銷。

【例題 ·單選題 】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù) . 新產(chǎn)品 . 新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的一定比例加計(jì)扣除，該比例為（ ）。（ 2012 年）

A.50 ％ B.100 ％ C.150 ％ D.200 ％

【答案】 A

【解析】企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù) . 新產(chǎn)品 . 新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的 50 ％加計(jì)扣除。

2. 安置殘疾人員所支付的工資

按照企業(yè)安置殘疾人員數(shù)量，在企業(yè)支付給殘疾職工工資 據(jù)實(shí)扣除 的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的 100 ％加計(jì)扣除 。

四、加速折舊（ 2010 年多選題）

1. 可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的 固定資產(chǎn)包括 ：

（ 1 ）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（ 2 ）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

2. 采取 縮短折舊年限 方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的 60 ％ 。

3. 采取 加速折舊方法 的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和數(shù)。

【例題 ·多選題 】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確實(shí)需要加速折舊的，可以采用加速折舊的方法的有（ ）。（ 2010 年）

A. 年數(shù)總和法

B. 當(dāng)年一次折舊法

C. 雙倍余額遞減法

D. 縮短折舊年限，但最低折舊年限不得低于法定折舊年限的 50 ％

【答案】 AC

【解析】（ 1 ）選項(xiàng) AC ：采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法；（ 2 ）選項(xiàng) D ：采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于法定折舊年限的 60 ％。

五、抵扣應(yīng)納稅所得額（ 2010 年單選題）

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于“未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)” 2 年以上 的，可以按照其投資額的 70 ％ 在 股權(quán)持有滿 2 年 的當(dāng)年抵扣該企業(yè)的 應(yīng)納稅所得額 ；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 。

【例題 ·單選題 】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)， 2007 年 8 月 1 日，該企業(yè)向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資 200 萬(wàn)元。 2009 年度該企業(yè)利潤(rùn)總額 890 萬(wàn)元；未經(jīng)財(cái)稅部門核準(zhǔn)，提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金 10 萬(wàn)元。已知企業(yè)所得稅稅率為 25 ％。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)， 2009 年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為（ ）萬(wàn)元。（ 2010 年）

A.82.5 B.85 C.187.5 D.190

【答案】 D

【解析】（ 1 ）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2 年以上的，可以按照投資額的 70 ％在股權(quán)持有滿 2 年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；（ 2 ）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除；（ 3 ）該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝ [ （ 890+10 ）－ 200 × 70 ％ ] × 25 ％＝ 190 （萬(wàn)元）。

六、抵免應(yīng)納稅額

企業(yè)“ 購(gòu)置并實(shí)際使用 ”《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅 優(yōu)惠目錄 》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的“ 環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn) ”等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10 ％ 可以從企業(yè) 當(dāng)年 的 應(yīng)納稅額 中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5 個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 。

【解釋】企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在 5 年內(nèi) 轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。