第四單元 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

七、低稅率優(yōu)惠（ 2012 年單選題）（ 410-411 ）

1. 符合條件的小型微利企業(yè)： 20%

【解釋 1 】小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：（ 1 ）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100 人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000 萬(wàn)元；（ 2 ）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80 人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000 萬(wàn)元。

【解釋 2 】為了進(jìn)一步減輕小型微利企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，自 2012 年至 2015 年， 對(duì)年應(yīng)納稅所得額 低于 6 萬(wàn)元的小型微利企業(yè)， 其所得 減按 50% 計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20% 稅率繳納企業(yè)所得稅。（ 2013 年新增）

【解釋 3 】 小型微利企業(yè)的稅率均為 20% ：（ 1 ）應(yīng)納稅所得額低于 6 萬(wàn)元的，才享受所得再減 50% 的優(yōu)惠政策；（ 2 ）超過(guò) 6 萬(wàn)元的，不得享受所得再減 50% 的優(yōu)惠政策。

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2. 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)： 15%

國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

（ 1 ）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（ 2009 ）規(guī)定的范圍；

（ 2 ）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例，即銷售收入 2 億元以上的，研發(fā)費(fèi)用 比例不低于 3% ；銷售收入在 2 億元～ 5000 萬(wàn)元的，研發(fā)費(fèi)用 比例不低于 4% ；銷售收入在 5000 萬(wàn)元以下的，研究費(fèi)用 比例不低于 6% ；

（ 3 ）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例 不低于 60% ；

（ 4 ）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的 比例不低于 30% ；

（ 5 ）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。

【例題·單選題】某軟件企業(yè)是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)， 2011 年度該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為 200 萬(wàn)元，該企業(yè) 2011 年應(yīng)納的企業(yè)所得稅額為（ ）萬(wàn)元。（ 2012 年）

A.50

B.40

C.30

D.20

【答案】 C

【解析】國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按 15% 的稅率征收企業(yè)所得稅，該企業(yè) 2011 年應(yīng)納的企業(yè)所得稅＝ 200 × 15% ＝ 30 （萬(wàn)元）。

第五單元 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 （★★★）

一、間接計(jì)算法

應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

1. 納稅調(diào)整增加額（包括但不限于）

（ 1 ）在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定根本不能扣除的項(xiàng)目（如稅收滯納金、工商部門的罰款等），應(yīng)全額調(diào)增；

（ 2 ）在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的超標(biāo)部分），應(yīng)調(diào)增。

2. 納稅調(diào)整減少額（包括但不限于）

（ 1 ）彌補(bǔ)以前年度（ 5 年內(nèi) ）虧損；

（ 2 ）免稅收入；

（ 3 ）加計(jì)扣除項(xiàng)目（如研究開發(fā)費(fèi)用）。

表 7 － 2 扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定

表 7 － 3 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

二、境外收入的處理（ P405-406 ）

抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

【案例】中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)甲公司 2012 年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為 300 萬(wàn)元（適用的企業(yè)所得稅稅率為 25% ），從 A 國(guó)分回 140 萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)（稅前所得為 200 萬(wàn)元， A 國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為 30% ），從 B 國(guó)分回 80 萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)（稅前所得為 100 萬(wàn)元， B 國(guó)的企業(yè)所得稅稅率為 20% ）。

【解法一】甲公司實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝ 300×25% ＋ [80÷ （ 1 － 20% ） × （ 25% － 20% ） ] ＝ 80 （萬(wàn)元）。該處理方式比較簡(jiǎn)單，不容易出錯(cuò)：（ 1 ）境內(nèi)所得單獨(dú)計(jì)算；（ 2 ）境外所得適用稅率低、少繳稅的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅；（ 3 ）境外所得適用稅率高、多繳稅的，以后再說(shuō)。

【解法二】甲公司實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝ 300×25% ＋ [80÷ （ 1 － 20% ） × （ 25% － 20% ） ] ＝ 80 （萬(wàn)元）。該處理方式比較簡(jiǎn)單，不容易出錯(cuò)：（ 1 ）境內(nèi)所得單獨(dú)計(jì)算；（ 2 ）境外所得適用稅率低、少繳稅的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅；（ 3 ）境外所得適用稅率高、多繳稅的，以后再說(shuō)。（ 1 ）來(lái)源于 A 國(guó)所得的抵免限額＝（ 300 ＋ 200 ＋ 100 ） ×25%×200÷ （ 300 ＋ 200 ＋ 100 ）＝ 50 （萬(wàn)元）；（ 2 ）來(lái)源于 B 國(guó)所得的抵免限額＝（ 300 ＋ 200 ＋ 100 ） ×25%×100÷ （ 300 ＋ 200 ＋ 100 ）＝ 25 （萬(wàn)元）；（ 3 ）企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額＝（ 300 ＋ 200 ＋ 100 ） ×25% － 50 － 20 ＝ 80 （萬(wàn)元）。

【例題 1 ·綜合題】某境內(nèi)工業(yè)企業(yè) 2012 年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（ 1 ）銷售收入 4500 萬(wàn)元；銷售成本 2000 萬(wàn)元；實(shí)際繳納的增值稅 700 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加 80 萬(wàn)元。

（ 2 ）其他業(yè)務(wù)收入 300 萬(wàn)元。

（ 3 ）銷售費(fèi)用 1500 萬(wàn)元，其中包括廣告費(fèi) 800 萬(wàn)元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 20 萬(wàn)元。

（ 4 ）管理費(fèi)用 500 萬(wàn)元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi) 50 萬(wàn)元、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用 40 萬(wàn)元。