（ 5 ）財務費用 80 萬元，其中包括向非金融機構借款 1 年的利息支出 50 萬元，年利息率為 10% （銀行同期同類貸款年利率為 6% ）。

（ 6 ）營業外支出 30 萬元，其中包括向供貨商支付違約金 5 萬元，接受工商局罰款 1 萬元，通過市民政部門向災區捐贈 20 萬元。

（ 7 ）投資收益 18 萬元，其中包括從直接投資外地居民公司分回的稅后利潤 17 萬元（該居民公司適用的企業所得稅稅率為 15% ）和國債利息收入 1 萬元。

已知：該企業賬面會計利潤 628 萬元，該企業適用的企業所得稅稅率為 25% ，已預繳企業所得稅 157 萬元。

要求：

（ 1 ）計算該企業 2012 年度的應納稅所得額。

（ 2 ）計算該企業 2012 年度的應納企業所得稅稅額。

（ 3 ）計算該企業 2012 年度應（退）補的企業所得稅稅額。

【答案及解析】

（ 1 ）①廣告費和業務宣傳費扣除限額＝（ 4500 ＋ 300 ）× 15% ＝ 720 （萬元）

廣告費和業務宣傳費應調增的應納稅所得額＝ 800 ＋ 20 － 720 ＝ 100 （萬元）

②銷售（營業）收入× 5 ‰＝（ 4500 ＋ 300 ）× 5 ‰＝ 24 （萬元）

業務招待費× 60% ＝ 50 × 60% ＝ 30 （萬元）

業務招待費扣除限額為 24 萬元，應調增的應納稅所得額＝ 50 － 24 ＝ 26 （萬元）

③新產品研究開發費用在計算應納稅所得額時可按實際發生額的 50% 加計扣除，應調減的應納稅所得額＝ 40 × 50% ＝ 20 （萬元）

④向非金融機構借款利息的扣除限額＝ 50 ÷ 10% × 6% ＝ 30 （萬元），應調增的應納稅所得額＝ 50 － 30 ＝ 20 （萬元）

⑤向供貨商支付的違約金 5 萬元可以在稅前扣除，無需進行納稅調整。

⑥工商局罰款 1 萬元屬于行政性罰款，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額 1 萬元。

⑦公益性捐贈扣除限額＝ 628 × 12% ＝ 75.36 （萬元），該企業實際捐贈額為 20 萬元，無需進行納稅調整。

⑧居民企業直接投資于其他居民企業的投資收益 17 萬元屬于免稅收入；國債利息收入 1 萬元屬于免稅收入。

⑨該企業 2012 年度應納稅所得額＝ 628 ＋ 100 ＋ 26 － 20 ＋ 20 ＋ 1 － 18 ＝ 737 （萬元）

（ 2 ）該企業 2012 年度應納企業所得稅＝ 737 × 25% ＝ 184.25 （萬元）

（ 3 ）該企業 2012 年度應補繳的企業所得稅稅額＝ 184.25 － 157 ＝ 27.25 （萬元）。

【例題 2 ·綜合題】境內居民企業甲公司（增值稅一般納稅人） 2012 年發生下列業務：

（ 1 ）銷售產品收入 2000 萬元；

（ 2 ）接受捐贈材料一批，取得對方開具的增值稅專用發票，注明價款 20 萬元，增值稅 3.40 萬元；

（ 3 ）轉讓一項專利權，取得營業外收入 60 萬元；

（ 4 ）取得特許權使用費收入 10 萬元；

（ 5 ）取得國債利息收入 2 萬元；

（ 6 ）銷售成本 1000 萬元，營業稅金及附加 100 萬元；

（ 7 ）銷售費用 500 萬元（其中包括廣告費 400 萬元），管理費用 200 萬元（其中包括業務招待費 80 萬元、新產品研發費用 70 萬元），財務費用 50 萬元；

（ 8 ）營業外支出 40 萬元（其中包括通過政府部門對貧困地區捐款 20 萬元、直接對某小學捐款 10 萬元、工商罰款 2 萬元）。

要求：

計算甲公司 2012 年應繳納的企業所得稅稅額。

【答案及解析】

（ 1 ）會計利潤總額＝ 2000 ＋ 20 ＋ 3.40 ＋ 60 ＋ 10 ＋ 2 － 1000 － 100 － 500 － 200 － 50 － 40 ＝ 205.40 （萬元）

（ 2 ）國債利息屬于免稅收入，納稅調整減少額為 2 萬元。

（ 3 ）廣告費扣除限額＝（ 2000 ＋ 10 ）× 15% ＝ 301.50 （萬元），納稅調整增加額＝ 400 － 301.5 ＝ 98.50 （萬元）

（ 4 ）業務招待費× 60% ＝ 80 × 60% ＝ 48 （萬元）

銷售（營業）收入× 5 ‰＝（ 2000 ＋ 10 ）× 5 ‰＝ 10.05 （萬元）

業務招待費扣除限額為 10.05 萬元，納稅調整增加額＝ 80 － 10.05 ＝ 69.95 （萬元）

（ 5 ）新產品研發費用加計扣除 50% ，納稅調整減少額＝ 70 × 50% ＝ 35 （萬元）

（ 6 ）捐贈扣除限額＝ 205.40 × 12% ＝ 24.65 （萬元）

甲公司對貧困地區的捐款 20 萬元小于扣除限額，無需進行納稅調整。

（ 7 ）甲公司直接對某小學的捐款不得在稅前扣除，納稅調整增加額為 10 萬元。

（ 8 ）工商罰款不得在稅前扣除，納稅調整增加額為 2 萬元。

（ 9 ） 2012 年應納稅所得額＝ 205.40 － 2 ＋ 98.50 ＋ 69.95 － 35 ＋ 10 ＋ 2 ＝ 348.85 （萬元）

（ 10 ） 2012 年應納所得稅額＝ 348.85 × 25% ＝ 87.21 （萬元）

【例題 3 ·綜合題】某自行車廠為增值稅一般納稅人，主要生產“和諧”牌自行車， 2010 年度實現會計利潤 600 萬元，全年已累計預繳企業所得稅稅款 150 萬元。 2011 年初，該廠財務人員對 2010 年度企業所得稅進行匯算清繳，相關財務資料和匯算清繳企業所得稅計算情況如下：

（一）相關財務資料

（ 1 ）銷售自行車取得不含增值稅銷售收入 5950 萬元，同時收取送貨運費收入 58.5 萬元。取得到期國債利息收入 25 萬元、企業債券利息收入 12 萬元。

（ 2 ）發生財務費用 125 萬元，其中：支付銀行借款利息 54 萬元，支付因向某商場借款 1000 萬元而發生的利息 71 萬元。

（ 3 ）發生銷售費用 1400 萬元，其中：廣告費用 750 萬元，業務宣傳費 186 萬元。

（ 4 ）發生管理費用 320 萬元，其中：業務招待費 55 萬元，補充養老保險費 62 萬元。

（ 5 ）發生營業外支出 91 萬元，其中：通過當地市政府捐贈 85 萬元，用于該市所屬某邊遠山區飲用水工程建設。當年因拖欠應繳稅款，被稅務機關加收滯納金 6 萬元。

已知：增值稅稅率為 17% ，企業所得稅稅率為 25% ，同期銀行貸款年利率為 6.1% ，當年實際發放工資總額 560 萬元。

（二）匯算清繳企業所得稅計算情況

（ 1 ）國債利息收入和企業債券利息收入調減應納稅所得額＝ 25 ＋ 12 ＝ 37 （萬元）

（ 2 ）業務招待費調增應納稅所得額＝ 55 － 55×60% ＝ 22 （萬元）

（ 3 ）補充養老保險費支出調增應納稅所得額＝ 62 － 560×10% ＝ 6 （萬元）

（ 4 ）全年應納稅所得額＝ 600 － 37 ＋ 22 ＋ 6 ＝ 591 （萬元）

（ 5 ）全年應納企業所得稅稅額＝ 591×25% ＝ 147.75 （萬元）

（ 6 ）當年應退企業所得稅稅額＝ 150 － 147.75 ＝ 2.25 （萬元）

要求：

根據上述資料，分別回答下列問題：

（ 1 ）分析指出該自行車廠財務人員在匯算清繳企業所得稅時存在的不合法之處，并說明理由。

（ 2 ）計算 2010 年度匯算清繳企業所得稅時應補繳或退回的稅款（列出計算過程，計算結果出現小數的，保留小數點后兩位小數）。（ 2011 年）

【答案及解析】

（ 1 ）該自行車廠財務人員在匯算清繳企業所得稅時存在的不合法之處主要有：

①企業債券利息收入屬于應稅收入，不應調減應納稅所得額。根據規定，國債利息收入屬于免稅收入，企業債券利息收入屬于企業所得稅應稅收入。在本題中，財務人員將國債利息、企業債券利息均作為免稅收入調減應納稅所得額，不合法。

②向某商場借款 1000 萬元而發生的利息 71 萬元，超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額部分不得扣除，財務人員未作調增應納稅所得額處理。根據規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。

【解析】該事項應調增應納稅所得額＝ 71 － 1000×6.1% ＝ 10 （萬元）。

③廣告費用和業務宣傳費超過扣除標準部分的數額不得扣除，財務人員未作調增應納稅所得額處理。根據規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入 15% 的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

【解析】（ 1 ）銷售貨物同時收取的運費收入，應作為價外費用，價稅分離后并入銷售額，因此，銷售（營業）收入＝ 5950 ＋ 58.5÷1.17 ＝ 6000 （萬元）；（ 2 ）該事項應調增應納稅所得額＝ 750 ＋ 186 － 6000×15% ＝ 36 （萬元）。

④業務招待費應調增應納稅所得額的數額有誤。根據規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的 60% 扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的 5‰ 。在本題中，業務招待費發生額的 60% ＝ 55×60% ＝ 33 （萬元） >6000×5‰ ＝ 30 （萬元），按照 30 萬元在稅前扣除。

【解析】業務招待費應調增應納稅所得額＝ 55 － 30 ＝ 25 （萬元）。

⑤補充養老保險費支出調增應納稅所得額的數額有誤。根據規定，企業為本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費，在不超過職工工資總額 5% 標準以內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

【解析】補充養老保險費應調增應納稅所得額＝ 62 － 560×5% ＝ 34 （萬元）。

⑥捐贈支出超過可扣除限額部分，財務人員未予調增應納稅所得額。根據規定，企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12% 以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過的部分，不得扣除。

【解析】捐贈支出應調增應納稅所得額＝ 85 － 600×12% ＝ 13 （萬元）。

⑦稅收滯納金 6 萬元未調增應納稅所得額。根據規定，稅收滯納金不得在稅前扣除。

（ 2 ）

①國債利息收入應調減應納稅所得額 25 萬元；

②向某商場借款 1000 萬元的利息支出應調增應納稅所得額＝ 71 － 1000×6.1% ＝ 10 （萬元）；

③廣告費用和業務宣傳費應調增應納稅所得額＝ 750 ＋ 186 －（ 5950 ＋ 58.5÷1.17 ） ×15% ＝ 36 （萬元）；

④業務招待費應調增應納稅所得額＝ 55 － 30 ＝ 25 （萬元）；

⑤補充養老保險費應調增應納稅所得額＝ 62 － 560×5% ＝ 34 （萬元）；

⑥捐贈支出應調增應納稅所得額＝ 85 － 600×12% ＝ 13 （萬元）；

⑦稅收滯納金應調增應納稅所得額 6 萬元。

2010 年應納稅所得額＝ 600 － 25 ＋ 10 ＋ 36 ＋ 25 ＋ 34 ＋ 13 ＋ 6 ＝ 699 （萬元）

2010 年應納企業所得稅稅額＝ 699×25% ＝ 174.75 （萬元）

2010 年應補繳企業所得稅稅額＝ 174.75 － 150 ＝ 24.75 （萬元）。