第五單元 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

二、境外收入的處理

【例題 4 ·綜合題 】

某摩托車生產(chǎn)企業(yè)（居民企業(yè)）為增值稅一般納稅人， 2012 年經(jīng)營情況如下：

（ 1 ）外購用于生產(chǎn)摩托車的原材料，取得對方開具的防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 500 萬元、增值稅稅款為 85 萬元；支付運輸費用 50 萬元，取得運輸發(fā)票；

（ 2 ）銷售摩托車 1800 輛，取得不含稅銷售額 1800 萬元；

（ 3 ）應(yīng)扣除的摩托車銷售成本為 800 萬元；

（ 4 ）發(fā)生管理費用 100 萬元，其中包括業(yè)務(wù)招待費 40 萬元；

（ 5 ）發(fā)生銷售費用 350 萬元，其中包括廣告費 300 萬元；

（ 6 ）發(fā)生自然災(zāi)害，損失外購的不含增值稅的原材料金額 40 萬元，取得保險公司給予的賠償金額 22 萬元；

（ 7 ）從境外子公司取得稅后利潤 80 萬元，在境外已繳納了 20 ％的公司所得稅。

已知：①該企業(yè) 2012 年繳納營業(yè)稅金及附加 219.75 萬元；②該企業(yè) 2012 年度已預(yù)繳企業(yè)所得稅 88 萬元；③該企業(yè)不在“營改增”試點地區(qū)。

要求：

根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：

（ 1 ）計算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅；

（ 2 ）計算該企業(yè)業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（ 3 ）計算該企業(yè)廣告費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（ 4 ）計算該企業(yè) 2012 年度境內(nèi)所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額；

（ 5 ）計算該企業(yè) 2012 年度境外收益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅額；

（ 6 ）計算該企業(yè) 2012 年度境內(nèi)、境外收入?yún)R算清繳應(yīng)（退）補的企業(yè)所得稅稅額。

【例題 4 答案】

（ 1 ）該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅＝ 1800 × 17 ％－（ 85 ＋ 50 × 7 ％）＝ 217.50 （萬元）

【解析】“非正常損失”的范圍，僅限于因管理不善造成的貨物丟失、被盜和霉爛變質(zhì)損失。在本題中，該企業(yè)因自然災(zāi)害損失的外購原材料，無需進行“進項稅額轉(zhuǎn)出”的處理。

（ 2 ）銷售（營業(yè)）收入× 5 ‰＝ 1800 × 5 ‰＝ 9 （萬元），業(yè)務(wù)招待費× 60 ％＝ 40 × 60 ％＝ 24 （萬元），業(yè)務(wù)招待費扣除限額為 9 萬元，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝ 40 － 9 ＝ 31 （萬元）

（ 3 ）廣告費扣除限額＝ 1800 × 15 ％＝ 270 （萬元），廣告費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝ 300 － 270 ＝ 30 （萬元）

（ 4 ）該企業(yè) 2012 年度境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額＝ 1800 － 800 － 100 ＋ 31 － 350 ＋ 30 － 219.75 －（ 40 － 22 ）＝ 373.25 （萬元）

該企業(yè) 2012 年度境內(nèi)所得應(yīng)納所得稅額＝ 373.25 × 25 ％＝ 93.31 （萬元）

【解析】（ 1 ）增值稅 217.50 萬元不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；（ 2 ） 219.75 萬元為題目中給出的營業(yè)稅金及附加；（ 3 ）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，可以扣除。

（ 5 ）境外收益應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅＝ 80 ÷（ 1 － 20 ％）×（ 25 ％－ 20 ％）＝ 5 （萬元）

（ 6 ）境內(nèi)、境外收入?yún)R算清繳應(yīng)補繳的企業(yè)所得稅稅額＝ 93.31 ＋ 5 － 88 ＝ 10.31 （萬元）

【例題 5 ·綜合題 】

某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機， 2012 年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（ 1 ）銷售彩電取得不含稅收入 8600 萬元，與彩電配比的銷售成本 5660 萬元；

（ 2 ）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入 700 萬元（免征營業(yè)稅），直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用 100 萬元；

（ 3 ）出租設(shè)備取得租金收入 200 萬元；

（ 4 ）接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料價款 50 萬元、增值稅稅額 8.5 萬元；

（ 5 ）取得國債利息收入 30 萬元；

（ 6 ）購進原材料共計 3000 萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額 510 萬元；采購過程中支付運輸費用共計 230 萬元，取得運輸發(fā)票；

（ 7 ）銷售費用 1650 萬元，其中廣告費 1400 萬元；

（ 8 ）管理費用 850 萬元，其中業(yè)務(wù)招待費 90 萬元；

（ 9 ）財務(wù)費用 80 萬元，其中含向非金融企業(yè)借款 500 萬元所支付的當年全年利息 40 萬元（當年金融企業(yè)同期同類貸款的年利率為 5.8 ％）；

（ 10 ）已計入成本、費用中的實發(fā)工資 540 萬元，撥繳的工會經(jīng)費 15 萬元，實際發(fā)生的職工福利費 82 萬元、職工教育經(jīng)費 18 萬元；

（ 11 ）營業(yè)外支出 300 萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款 150 萬元。

其他相關(guān)資料：①上述銷售費用、管理費用和財務(wù)費用不涉及技術(shù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓費用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機關(guān)認證；③該企業(yè)計入當期的營業(yè)稅金及附加為 103.74 萬元；④該企業(yè)不在“營改增”試點地區(qū)。

要求：

根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：

（ 1 ）計算該企業(yè) 2012 年應(yīng)繳納的增值稅；

（ 2 ）計算該企業(yè) 2012 年實現(xiàn)的會計利潤；

（ 3 ）計算廣告費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（ 4 ）計算業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（ 5 ）計算財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（ 6 ）計算工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（ 7 ）計算公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（ 8 ）計算該企業(yè) 2012 年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；

（ 9 ）計算該企業(yè) 2012 年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

【例題 5 答案】

（ 1 ）應(yīng)繳納的增值稅＝ 8600 × 17 ％－ 8.5 － 510 － 230 × 7 ％＝ 927.4 （萬元）

（ 2 ）會計利潤＝ 8600 － 5660 ＋ 700 － 100 ＋ 200 ＋ 50 ＋ 8.5 ＋ 30 － 1650 － 850 － 80 － 300 － 103.74 ＝ 844.76 （萬元）

【解析】（ 1 ）接受捐贈的原材料，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的價款、稅款合計金額確認營業(yè)外收入；（ 2 ）繳納的增值稅 927.4 萬元不能在所得稅前扣除；（ 3 ）國債利息收入免稅，在計算應(yīng)納稅所得額時需調(diào)減，但在計算會計利潤時，必須計入。

（ 3 ）銷售（營業(yè)）收入＝ 8600 ＋ 200 ＝ 8800 （萬元）

廣告費扣除限額＝ 8800 × 15 ％＝ 1320 （萬元）

廣告費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝ 1400 － 1320 ＝ 80 （萬元）

【解析】在計算銷售（營業(yè)）收入時，出租設(shè)備的租金收入 200 萬元應(yīng)計入，但不包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入 700 萬元。

（ 4 ）業(yè)務(wù)招待費× 60 ％＝ 90 × 60 ％＝ 54 （萬元）

銷售（營業(yè)）收入× 0.5 ％＝ 8800 × 0.5 ％＝ 44 （萬元）

業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為 44 萬元，業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝ 90 － 44 ＝ 46 （萬元）

（ 5 ）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝ 40 － 500 × 5.8 ％＝ 11 （萬元）

（ 6 ）三項經(jīng)費

①工會經(jīng)費扣除限額＝ 540 × 2 ％＝ 10.8 （萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 15 － 10.8 ＝ 4.2 （萬元）

②職工福利費扣除限額＝ 540 × 14 ％＝ 75.6 （萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 82 － 75.6 ＝ 6.4 （萬元）

③職工教育經(jīng)費扣除限額＝ 540 × 2.5 ％＝ 13.5 （萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝ 18 － 13.5 ＝ 4.5 （萬元）

④工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額合計＝ 4.2 ＋ 6.4 ＋ 4.5 ＝ 15.1 （萬元）

（ 7 ）公益性捐贈應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝ 150 － 844.76 × 12 ％＝ 48.63 （萬元）

（ 8 ） 2012 年應(yīng)納稅所得額＝ 844.76 ＋ 80 ＋ 46 ＋ 11 ＋ 15.1 ＋ 48.63 － 30 － 500 － [ （ 700 － 100 ）－ 500] × 50 ％＝ 465.49 （萬元）

【解析】（ 1 ）國債利息收入 30 萬元免稅；（ 2 ）該企業(yè)單獨核算了技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 600 萬元（ 700 － 100 ＝ 600 萬元），享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500 萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500 萬元的部分（ 600 － 500 ＝ 100 萬元），減半征收企業(yè)所得稅。

（ 9 ） 2012 年應(yīng)納所得稅額＝ 465.49 × 25 ％＝ 116.37 （萬元）

第六單元 企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理（★★★）（ P393 ）

一、固定資產(chǎn)

1 、不得計提折舊扣除的固定資產(chǎn)（ 2010 年多選題、 2012 年多選題）（ P394 ）

（ 1 ）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（ 2 ）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（ 3 ）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（ 4 ）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（ 5 ）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

（ 6 ）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（ 7 ）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

【解釋】（ 1 ）經(jīng)營租賃：由出租人計提折舊；（ 2 ）融資租賃：由承租人計提折舊。

【例題 · 多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列資產(chǎn)中，不得計提折舊在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（ ）。

A. 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

B. 以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

C. 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

D. 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

【答案】 AD

【解析】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)，不得計提折舊扣除。

2 、固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

（ 1 ）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

【相關(guān)鏈接 1 】外購的“ 無形資產(chǎn) ”，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)。

【相關(guān)鏈接 2 】外購的“ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ”，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

（ 2 ）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。

（ 3 ） 融資租入 的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。（ 2011 年判斷題）

（ 4 ） 盤盈 的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的“ 重置完全價值 ”為計稅基礎(chǔ)。

（ 5 ）通過 捐贈 、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

【相關(guān)鏈接 1 】通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的“ 無形資產(chǎn) ”，以該資產(chǎn)的 公允價值和支付的相關(guān)稅費 為計稅基礎(chǔ)。

【相關(guān)鏈接 2 】通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的“ 生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ”，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。

（ 6 ）改建的固定資產(chǎn)，除法定的支出外，以改建過程中發(fā)生的 改建支出 增加計稅基礎(chǔ)。

【解釋】企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清而未取得全額發(fā)票的，可 暫按 合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行 調(diào)整 ，但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12 個月內(nèi) 進行。

【例題 ·判斷題 】融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)。（ ）（ 2011 年）

【答案】√

3 、固定資產(chǎn)按照 直線法 計提的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當自固定資產(chǎn)投入使用月份的 次月 起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的 次月 起停止計提折舊。

二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（ P395 ）

1 、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

2 、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照 直線法 計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的 次月 起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的 次月 起停止計算折舊。

三、無形資產(chǎn)（ P395-P396 ）

1 、下列無形資產(chǎn) 不得 計算攤銷費用扣除：

（ 1 ） 自行開發(fā)的支出 已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

（ 2 ） 自創(chuàng)商譽 ；

（ 3 ）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

（ 4 ）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。

2 、無形資產(chǎn)按照 直線法 計算的攤銷費用，準予扣除。

3 、 外購商譽 的支出，在企業(yè) 整體轉(zhuǎn)讓或者清算 時，準予扣除。