4 、無形資產的攤銷年限不得低于 10 年 ；作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限 分期攤銷 。

【例題 · 多選題】根據企業所得稅法律制度的規定，下列對無形資產的表述中，正確的有（ ）。

A. 自創商譽不得計算攤銷費用在企業所得稅稅前扣除

B. 無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予在計算應納稅所得額時扣除

C. 外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，不得在稅前扣除

D. 無形資產的攤銷年限不得低于 5 年

【答案】 AB

【解析】（ 1 ）選項 C ：外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除；（ 2 ）選項 D ：無形資產的攤銷年限一般不得低于 10 年。

四、長期待攤費用

1 、已 足額提取折舊 的固定資產的 改建支出 ，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。

2 、租入固定資產的 改建支出 ，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

3 、固定資產的 大修理支出 ，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

【解釋】固定資產的 大修理支出 ，是指同時符合下列條件的支出：（ 1 ）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎 50 ％ 以上；（ 2 ）修理后固定資產的使用年限 延長 2 年以上 。

4 、其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的 次月 起，分期攤銷，攤銷年限 不得低于 3 年 。

【例題 1 ·多選題 】根據企業所得稅法律制度的規定，下列資產中，計提的折舊可以在企業所得稅稅前扣除的有（ ）。（ 2010 年）

A. 生產性生物資產

B. 以經營租賃方式租出的固定資產

C. 以融資租賃方式租出的固定資產

D. 已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產

【答案】 AB

【解析】下列固定資產不得計算折舊扣除：（ 1 ）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；（ 2 ）以經營租賃方式租入的固定資產；（ 3 ）以融資租賃方式租出的固定資產；（ 4 ）已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；（ 5 ）與經營活動無關的固定資產；（ 6 ）單獨估價作為固定資產入賬的土地。

【例題 2 ·多選題 】根據企業所得稅法律制度的規定，企業的下列資產支出項目中，不得計算折舊或者攤銷費用在稅前扣除的有（ ）。（ 2012 年）

A. 已足額提取折舊的固定資產的改建支出

B. 單獨估價作為固定資產入賬的土地

C. 以融資租賃方式租入的固定資產

D. 未投入使用的機器設備

【答案】 BD

【解析】（ 1 ）選項 A ：已足額提取折舊的固定資產的改建支出，作為長期待攤費用，可以按照規定攤銷，在稅前扣除；（ 2 ）選項 B ：單獨估價作為固定資產入賬的土地，不得計提折舊在稅前扣除；（ 3 ）選項 C ：以融資租賃方式租入的固定資產，可以計提折舊在稅前扣除；（ 4 ）選項 D ：除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產，不得計提折舊在稅前扣除。

五、投資資產（ P397 ）

1 、企業 對外投資 期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時 不得扣除 。

2 、企業在 轉讓或者處置 投資資產時，投資資產的成本， 準予扣除 。

3 、投資資產按照下列方法確定成本：

（ 1 ）通過 支付現金 方式取得的投資資產，以購買價款為成本；

（ 2 ）通過支付 現金以外 的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

六、存貨（ P397 ）

1 、存貨的成本計算方法，可以在“ 先進先出法、加權平均法、個別計價法 ”中選用一種。

【例題 ·單選題 】根據企業所得稅法律制度的規定，存貨的成本計算方法，不能采用的是（ ）。

A. 先進先出法

B. 后進先出法

C. 加權平均法

D. 個別計價法

【答案】 B

【解析】存貨的成本計算方法，不得采用“后進先出法”。

2 、存貨按照下列方法 確定成本 ：

（ 1 ）通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；

（ 2 ）通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本。

第七單元 企業所得稅的特殊問題

Ø 企業所得稅的特別納稅調整

Ø 非居民企業

Ø 企業所得稅的征收管理

一、企業所得稅的特別納稅調整（★）

1 、企業不提供與其關聯方之間業務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯業務往來情況的，稅務機關有權依法核定其應納稅所得額。

2 、稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的 次年 6 月 1 日 起至補繳稅款之日止的期間， 按日加收利息 。加收的利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率 加 5 個百分點 計算。加收的利息， 不得 在計算應納稅所得額時扣除。

3 、企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起 10 年內 ，進行納稅調整。

【例題 1 ·多選題 】根據企業所得稅法律制度的規定，稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款加收利息。下列表述中，不正確的有（ ）。

A. 自稅款所屬納稅年度的次年 5 月 1 日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息

B. 加收的利息率，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加 3 個百分點計算

C. 加收的利息，可以在計算應納稅所得額時扣除

D. 加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除

【答案】 ABC

【解析】（ 1 ）選項 A ：自稅款所屬納稅年度的次年 6 月 1 日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息；（ 2 ）選項 B ：加收的利息率，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加 5 個百分點計算；（ 3 ）選項 CD ：加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

【例題 2 ·單選題 】某非金融企業的注冊資本為 2000 萬元， 2012 年 1 月 1 日按金融機構同期同類貸款利率從其關聯方借款 5000 萬元，借款期限 1 年，發生借款利息 200 萬元。根據企業所得稅法律制度的規定，該企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，不得在稅前扣除的利息為（ ）萬元。

A.20 B.40 C.50 D.100

【答案】 B

【解析】不得扣除的利息支出＝ 200 ×（ 1 － 2000 × 2 ÷ 5000 ）＝ 40 （萬元）。