2013會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》 第十一章 長期負(fù)債及借款費(fèi)用

　　知識點(diǎn)預(yù)習(xí)五：借款費(fèi)用的確認(rèn)

　　（一）確認(rèn)原則

　　企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建造合同成本、無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。“相當(dāng)長時間”應(yīng)當(dāng)是指資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時間，通常為一年以上（含一年）。

　　（二）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

　　借款包括專門借款和一般借款。專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款通常應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同。一般借款，是指除專門借款之外的借款。

　　借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍，既包括專門借款，也可包括一般借款。

　　（三）借款費(fèi)用資本化期間的確定

　　借款費(fèi)用資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。

　　1.借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)

　　借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

　　（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生的判斷

　　①支付現(xiàn)金（廣義），是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。

　　②轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。

　　③承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。

　　（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生的判斷。（借入款項(xiàng)當(dāng)日開始計(jì)息）

　　（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始的判斷。

　　為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始。它不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動。

　　企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可以開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費(fèi)用都不能開始資本化，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.借款費(fèi)用暫停資本化（財(cái)務(wù)費(fèi)用）的時間

　　符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。

　　非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。

　　3.借款費(fèi)用停止資本化時點(diǎn)的確定

　　購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，具體可從以下幾個方面進(jìn)行判斷：

　　（1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。（實(shí)質(zhì)重于形式）

　　（2）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。（重要性）

　　（3）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

　　（4）購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。