第二節 或有事項的確認和計量

二、或有事項的計量

【例題 7 •單選題】 2012 年 8 月 1 日，甲公司因產品質量不合格而被乙公司起訴。至 2012 年 12 月 31 日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償 100 萬元的可能性為 70% ，需要賠償 80 萬元的可能性為 30% 。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回 30 萬元。 2012 年 12 月 31 日，甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為（ ）萬元。

A.64

B.100

C.70

D.94

【答案】 B

【解析】或有事項涉及單個項目的，按最可能發生的金額確定，最可能發生的賠償支出金額為 100 萬元；甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回 30 萬元，應通過其他應收款核算，不能沖減預計負債的賬面價值。

（三）預計負債的計量需要考慮的其他因素

1. 風險和不確定性

2. 貨幣時間價值

3. 未來事項

三、資產負債表日對預計負債賬面價值的復核

企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數的，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。

【提示】企業不應當確認或有負債和或有資產。

【例題 8 •判斷題】企業應當在資產負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，如果有確鑿證據表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數，應當按照當前最佳估計數對該賬面價值進行調整。（ ）（ 2009 年考題）

【答案】√

第三節 或有事項會計處理原則的應用

一、未決訴訟或未決仲裁

【教材例 13-6 】 A 公司 20 × 9 年度發生的有關交易或事項如下：

（ 1 ） 20 × 9 年 10 月 1 日有一筆已到期的銀行貸款本金 10 000 000 元，利息 1 500 000 元， A 公司具有還款能力，但因與 B 銀行存在其他經濟糾紛，而未按時歸還 B 銀行的貸款， 20 × 9 年 12 月 1 日， B 銀行向人民法院提起訴訟。截至 20 × 9 年 12 月 31 日人民法院尚未對案件進行審理。 A 公司法律顧問認為敗訴的可能性 60% ，預計將要支付的罰息、訴訟費用在 1 000 000 — 1 200 000 元之間，其中訴訟費 50 000 元。

（ 2 ） 20 × 7 年 10 月 6 日， A 公司委托銀行向 K 公司貸款 60 000 000 元，由于經營困難， 20 × 9 年 10 月 6 日貸款到期時 K 公司無力償還貸款， A 公司依法起訴 K 公司， 20 × 9 年 12 月 6 日，人民法院一審判決 A 公司勝訴，責成 K 公司向 A 公司償付貸款本息 70 000 000 元，并支付罰息及其他費用 6 000 000 元，兩項合計 76 000 000 元，但由于種種原因， K 公司未履行判決，直到 20 × 9 年 12 月 31 日， A 公司尚未采取進一步的行動。

在本例中， A 公司的會計處理如下：

1.A 公司敗訴的可能性 60% ，即很可能敗訴，則 A 公司應在 20 × 9 年 12 月 31 日確認一項預計負債：（ 1 000 000+1 200 000 ）÷ 2=1 100 000 （元）

有關賬務處理：

借：管理費用——訴訟費 50 000

營業外支出——罰息支出 1 050 000

（ 1 100 000-50 000 ）

貸：預計負債——未決訴訟—— B 銀行 1 100 000

A 公司應在 20 × 9 年 12 月 31 日的財務報表附注中作如下披露：

本公司欠 B 銀行貸款于 20 × 9 年 l0 月 1 日到期，到期本金和利息合計 11 500 000 元，由于與 B 銀行存在其他經濟糾紛，故本公司尚未償還上述借款本金和利息，為此， B 銀行起訴本公司，除要求本公司償還本金和利息外，還要求支付罰息等費用。由于以上情況，本公司在 20 × 9 年 12 月 31 日確認了一項預計負債 1 100 000 元。目前，此案正在審理中。

2. 雖然一審判決 A 公司勝訴，將很可能從 K 公司收回委托貸款本金、利息及罰息，但是由于 K 公司本身經營困難，該款項是否能全額收回存在較大的不確定性，因此 A 公司 20 × 9 年 12 月 31 日不應確認資產，但應考慮該項委托貸款的減值問題。

A 公司應在 20 × 9 年 l2 月 31 日的財務報表附注中作如下披露：

本公司 20 × 7 年 10 月 6 日委托銀行向 K 公司貸款 60 000 000 元， K 公司逾期未還，為此本公司依法向人民法院起訴 K 公司。 20 × 9 年 12 月 6 日，一審判決本公司勝訴，并可從 K 公司索償款項 76 000 000 元，其中貸款本金 60 000 000 元、利息 10 000 000 元以及罰息等其他費用 6 000 000 元。截至 20 × 9 年 12 月 31 日， K 公司未履行判決，本公司也未采取進一步的措施。

【例題 9 •單選題】 2007 年 11 月，甲公司因污水排放對環境造成污染被周圍居民提起訴訟。 2007 年 12 月 31 日，該案件尚未一審判決。根據以往類似案例及公司法律顧問的判斷，甲公司很可能敗訴。如敗訴，預計賠償 2 000 萬元的可能性為 70% ，預計賠償 1 800 萬元的可能性為 30% 。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司 2007 年利潤總額的影響金額為（ ）萬元。（ 2008 年考題）

A.-1 800

B.-1 900

C.-1 940

D.-2 000

【答案】 D

【解析】或有事項涉及單個項目的，按照最可能發生金額確定。此題最可能發生金額為 2 000 萬元，所以該事項對甲公司 2007 年利潤總額的影響金額為 -2 000 萬元。注意，此題不能按加權平均法計算。

二、債務擔保

企業對外提供債務擔保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：

（ 1 ）企業已被判決敗訴，則應當按照人民法院判決的應承擔的損失金額，確認為負債，并計入當期營業外支出；

（ 2 ）已判決敗訴，但企業正在上訴，或者經上一級人民法院裁定暫緩執行，或者由上一級人民法院發回重審等，企業應當在資產負債表日，根據已有判決結果合理估計可能發生的損失金額，確認為預計負債，并計入當前營業外支出；

（ 3 ）人民法院尚未判決的，企業應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業外支出。

【教材例 13-7 】 20 × 8 年 10 月， A 公司為 B 公司人民幣 20 000 000 元，期限 2 年的銀行貸款提供全額擔保； 20 × 9 年 4 月， A 公司為 C 公司 1 000 000 美元，期限 1 年的銀行貸款提供 50% 的擔保。

截至 20 × 9 年 12 月 31 日，各貸款單位的情況如下： B 公司貸款逾期未還，銀行已起訴 B 公司和 A 公司， A 公司因連帶責任需賠償多少金額尚無法確定； C 公司由于受政策影響和內部管理不善等原因，經營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務。

本例中，對 B 公司而言， A 公司很可能需履行連帶責任，但損失金額是多少，目前還難以預計；就 C 公司而言， A 公司可能需履行連帶責任。這兩項債務擔保形成 A 公司的或有負債，但不符合預計負債的確認條件， A 公司應在 20 × 9 年 12 月 31 日的財務報表附注中披露相關債務擔保的被擔保單位、擔保金額以及財務影響等。

三、產品質量保證

【教材例 13-8 】 A 公司為機床生產和銷售企業。 A 公司對購買其機床的消費者做出承諾：機床售出后 3 年內如出現非意外事件造成的機床故障和質量問題， A 公司免費負責保修（含零部件更換）。 A 公司 20 × 9 年第 1 季度、第 2 季度、第 3 季度、第 4 季度分別銷售機床 400 臺、 600 臺、 800 臺和 700 臺，每臺售價為 5 萬元。根據以往的經驗，機床發生的保修費一般為銷售額的 1% — 1.5% 之間。 A 公司 20 × 9 年四個季度實際發生的維修費用分別為 40 000 元、 400 000 元、 360 000 元和 700 000 元（假定用銀行存款支付 50% ，另 50% 為耗用的原材料）。假定 20 × 8 年 12 月 31 日，“預計負債——產品質量保證——機床”科目年末余額為 240 000 元。

本例中， A 公司因銷售機床而承擔了現實義務，該現實義務的履行很可能導致經濟利益流出 A 公司，且該義務的金額能夠可靠計量。 A 公司應在每季度末確認一項預計負債。

（ 1 ）第 1 季度：發生產品質量保證費用（維修費）

借：預計負債——產品質量保證——機床 40 000

貸：銀行存款 20 000

原材料 20 000

應確認的產品質量保證負債金額 =400 × 50 000 ×（ 1%+1.5% ）÷ 2=250 000 （元）

借：銷售費用——產品質量保證——機床 250 000

貸：預計負債——產品質量保證——機床 250 000

第 1 季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額 =240 000+250 000-

40 000=450 000 （元）。

（ 2 ）第 2 季度：發生產品質量保證費用（維修費）

借：預計負債——產品質量保證——機床 400 000

貸：銀行存款 200 000

原材料 200 000

應確認的產品質量保證負債金額 =600 × 50 000 ×（ 1%+1.5% ）÷ 2=375 000 （元）

借：銷售費用——產品質量保證——機床 375 000

貸：預計負債——產品質量保證——機床 375 000

第 2 季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額 =450 000+375 000-

400 000=425 000 （元）。

（ 3 ）第 3 季度：發生產品質量保證費用（維修費）

借：預計負債——產品質量保證——機床 360 000

貸：銀行存款 180 000

原材料 180 000

應確認的產品質量保證負債金額 =800 × 50 000 ×（ 1%+1.5% ）÷ 2=500 000 （元）

借：銷售費用——產品質量保證——機床 500 000

貸：預計負債——產品質量保證——機床 500 000

第 3 季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額 =425 000+500 000-

360 000=565 000 （元）。

（ 4 ）第 4 季度：發生產品質量保證費用（維修費）

借：預計負債——產品質量保證——機床 700 000

貸：銀行存款 350 000

原材料 350 000

應確認的產品質量保證負債金額 =700 × 50 000 ×（ 1%+1.5% ）÷ 2=437 500 （元）

借：銷售費用——產品質量保證——機床 437 500

貸：預計負債——產品質量保證——機床 437 500

第 4 季度末，“預計負債——產品質量保證——機床”科目余額 =565 000+437 500-

700 000=302 500 （元）。

在對產品質量保證確認預計負債時，需要注意的是：

第一，如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整；

第二，如果企業針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債——產品質量保證”余額 沖銷，同時沖銷銷售費用 ；

第三，已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債——產品質量保證”余額 沖銷，同時沖銷銷售費用 。

##end##

##start29:26##

【例題 10 •單選題】甲公司 2012 年年初“預計負債—產品質量保證費用”余額為 10 萬元。 2012 年該公司分別銷售 A 、 B 產品 1 萬件和 2 萬件，銷售單價分別為 100 元和 50 元。公司向購買者承諾提供產品售后 2 年內免費保修服務，預計保修期內將發生的保修費在銷售額的 2% ～ 8% 之間。 2012 年實際發生保修費 11 萬元。假定無其他或有事項，則甲公司 2012 年年末資產負債表“預計負債”項目的金額為（ ）萬元。

A.10

B.9

C.20

D.11

【答案】 B

【解析】甲公司 2012 年年末資產負債表“預計負債”項目的金額 =10+ （ 1 × 100+2 × 50 ）×（ 2%+8% ） /2-11=9 （萬元）。