第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量

二、銷售商品收入的計(jì)量

（二）預(yù)收款銷售商品的處理

采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

【教材例 14-14 】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為 l 400 000 元。協(xié)議約定，該批商品銷售價(jià)格為 2 000 000 元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付 60% 的貨款（按不含增值稅銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于 2 個(gè)月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時(shí)，銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，增值稅稅額為 340 000 元；不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（ 1 ）收到 60% 的貨款

借：銀行存款 1 200 000

貸：預(yù)收賬款——乙公司 l 200 000

（ 2 ）收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

借：預(yù)收賬款——乙公司 1 200 000

銀行存款 1 140 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 2 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一—銷售××商品 1 400 000

貸：庫(kù)存商品——××商品 1 400 000

（三）委托代銷商品的處理

1. 視同買斷代銷方式

（ 1 ）在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入

（ 2 ）但若協(xié)議表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

【教材例 l4-15 】甲公司委托乙公司銷售某批商品 200 件，協(xié)議價(jià)為 l00 元∕件，該商品成本為 60 元∕件，增值稅稅率為 l7% 。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為 3 400 元。乙公司對(duì)外銷售該商品的售價(jià)為 120 元∕件，并收到款項(xiàng)存入銀行。

根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（ 1 ）甲公司將該批商品交付乙公司

借：應(yīng)收賬款——乙公司 23 400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品 12 000

貸：庫(kù)存商品——××商品 12 000

（ 2 ）收到乙公司匯來貨款 23 400 元

借：銀行存款 23 400

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 23 400

乙公司的賬務(wù)處理如下：

（ 1 ）收到該批商品

借：庫(kù)存商品——××商品 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400

貸：應(yīng)付賬款——甲公司 23 400

（ 2 ）對(duì)外銷售該批商品

借：銀行存款 28 080

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 24 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 080

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品 20 000

貸：庫(kù)存商品——××商品 20 000

（ 3 ）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲公司

借：應(yīng)付賬款——甲公司 23 400

貸：銀行存款 23 400

2. 支付手續(xù)費(fèi)方式

（ 1 ）委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時(shí)通過“發(fā)出商品”科目核算。

（ 2 ）受托方收到受托代銷的商品，按約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。

【教材例 l4-l6 】甲公司委托丙公司銷售商品 200 件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為 60 元。合同約定丙公司應(yīng)按每件 100 元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的 l0% 向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售 l00 件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為

l0 000 元，增值稅稅額為 1 700 元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。

根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（ 1 ）發(fā)出商品

借：發(fā)出商品——丙公司 12 000

貸：庫(kù)存商品——××商品 l2 000

（ 2 ）收到代銷清單，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

借：應(yīng)收賬款——丙公司 11 700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品 6 000

貸：發(fā)出商品——丙公司 6 000

借：銷售費(fèi)用——代銷手續(xù)費(fèi) 1 000

貸：應(yīng)收賬款——丙公司 1 000

（ 3 ）收到丙公司支付的貨款

借：銀行存款 10 700

貸：應(yīng)收賬款——丙公司 10 700

丙公司的賬務(wù)處理如下：

（ 1 ）收到商品

借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）——甲公司 20 000

貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款）——甲公司 20 000

（ 2 ）對(duì)外銷售

借：銀行存款 11 700

貸：應(yīng)付賬款——甲公司 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700

（ 3 ）收到增值稅專用發(fā)票

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700

貸：應(yīng)付賬款——甲公司 1 700

借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款）——甲公司 10 000

貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）——甲公司 l0 000

（ 4 ）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)

借：應(yīng)付賬款——甲公司 ll 700

貸：銀行存款 l0 700

其他業(yè)務(wù)收入——代銷手續(xù)費(fèi) l 000

【例題 4 •單選題】在采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)為（ ）。

A. 委托方收到受托方開具的代銷清單時(shí)

B. 受托方銷售商品時(shí)

C. 委托方發(fā)出商品時(shí)

D. 受托方收到對(duì)外銷售貨款時(shí)

【答案】 A

【解析】在支付手續(xù)費(fèi)方式代銷商品時(shí)，委托方應(yīng)在收到受托方開具代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)銷售的處理

售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，銷售方通常不應(yīng)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，銷售方可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

（五）訂貨銷售的處理

對(duì)于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

（六）以舊換新銷售的處理

采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

【例題 5 •判斷題】企業(yè)采用以舊換新銷售方式時(shí)，應(yīng)將所售商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。（ ）（ 2012 年）

【答案】√

【解析】以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

【教材例 l4-17 】甲公司響應(yīng)我國(guó)政府有關(guān)部門倡導(dǎo)的汽車家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。 20 × 9 年 3 月份，甲公司共銷售 MN 型號(hào)彩色電視機(jī) 100 臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅銷售價(jià)格 2 000 元，每臺(tái)銷售成本為 900 元；同時(shí)回收 100 臺(tái) MN 型號(hào)舊彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含增值稅回收價(jià)格為 200 元；款項(xiàng)均已收付。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

（ 1 ） 20 × 9 年 3 月份，甲公司銷售 100 臺(tái) MN 型號(hào)彩色電視機(jī)

借：庫(kù)存現(xiàn)金 234 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售 MN 型號(hào)彩色電視機(jī) 200 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售 MN 型號(hào)彩色電視機(jī) 90 000

貸：庫(kù)存商品—— MN 型號(hào)彩色電視機(jī) 90 000

（ 2 ） 20 × 9 年 3 月份，甲公司回收 100 臺(tái) MN 型號(hào)彩色電視機(jī)

借：原材料 20 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 23 400

【例題 6 •多選題】關(guān)于銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量，下列說法中正確的有（ ）。

A. 采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理

B. 對(duì)于訂貨銷售，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)為收入

C. 對(duì)視同買斷代銷方式，委托方一定在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

D. 對(duì)支付手續(xù)費(fèi)代銷方式，委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入

【答案】 AD

【解析】對(duì)于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；對(duì)視同買斷代銷方式，委托方可能在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

（七）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

1. 商業(yè)折扣

銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。

【例題 7 •判斷題】企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)該扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（ ）（ 2012 年）

【答案】×

【解析】企業(yè)銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

2. 現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅視題目假定而定。

3. 銷售折讓

對(duì)于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：（ 1 ）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的， 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入 ；（ 2 ）已確認(rèn)收入的銷售折讓 屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 29 號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

【教材例 14-18 】甲公司在 20 × 9 年 4 月 1 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 l0 000 元，增值稅稅額為 1 700 元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為： 2 ∕ 10 ， 1 ∕ 20 ， n ∕ 30 。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（ 1 ） 20 × 9 年 4 月 1 日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 10 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700

（ 2 ）如果乙公司在 20 × 9 年 4 月 9 日付清貨款，則按銷售總價(jià) 10 000 元的 2% 享受現(xiàn)金折扣 200 元（ 10 000 × 2% ），實(shí)際付款 11 500 元（ 11 700-200 ）

借：銀行存款 11 500

財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 200

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700

（ 3 ）如果乙公司在 20 × 9 年 4 月 l8 日付清貨款，則按銷售總價(jià) 10 000 元的 1% 享受現(xiàn)金折扣 l00 元（ 10 000 × 1% ），實(shí)際付款 11 600 元（ 11 700-100 ）

借：銀行存款 11 600

財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 100

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700

（ 4 ）如果乙公司在 20 × 9 年 4 月底才付清貨款，則按全額付款

借：銀行存款 11 700

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700

【教材例 14-19 】甲公司在 20 × 9 年 6 月 1 日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為 800 000 元，增值稅稅額為 136 000 元，款項(xiàng)尚未收到：該批商品成本為 640 000 元。 6 月 30 日，乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上（不含增值稅稅額）給予 5% 的減讓。假定甲公司已確認(rèn)收入；已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：

（ 1 ） 20 × 9 年 6 月 1 日銷售實(shí)現(xiàn)

借：應(yīng)收賬款——乙公司 936 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 800 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品 640 000

貸：庫(kù)存商品——××商品 640 000

（ 2 ） 20 × 9 年 6 月 30 日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 40 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800