第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法

【例題 9 ·計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為 25% ，按凈利潤的 10% 提取法定盈余公積。甲公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（ 1 ） 2009 年 12 月 1 日，甲公司因合同違約被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償違約金 1 000 萬元。至 2009 年 12 月 31 日，該項(xiàng)訴訟尚未判決，甲公司經(jīng)咨詢法律顧問后，認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為 700 萬元。 2009 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營業(yè)外支出 700 萬元，并確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用為 175 萬元。

（ 2 ） 2010 年 3 月 5 日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司違約金 500 萬元。甲、乙公司均不再上訴。

其他相關(guān)資料：甲公司所得稅匯算清繳日為 2010 年 2 月 28 日； 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2010 年 3 月 31 日；未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其他因素。

要求：根據(jù)法院判決結(jié)果，編制甲公司調(diào)整 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)分錄。

根據(jù)調(diào)整分錄的相關(guān)金額，填列答題紙（卡）指定位置的表格中財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。

（減少數(shù)以“ - ”表示，答案中的金額單位用萬元表示）（ 2010 年考題）

【答案】

（ 1 ）

①記錄應(yīng)支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 700

貸：其他應(yīng)付款 500

以前年度損益調(diào)整 200

借：以前年度損益調(diào)整 50

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50

②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目

借：以前年度損益調(diào)整 150

貸：利潤分配——未分配利潤 150

③調(diào)整盈余公積

借：利潤分配——未分配利潤 15

貸：盈余公積 15

（ 2 ）財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

單位：萬元

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額

【教材例 19-6 】甲公司 20 × 9 年 6 月銷售給乙公司一批物資，貨款為 2 000 000 元（含增值稅）。乙公司于 7 月份收到所購物資并驗(yàn)收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后 3 個(gè)月內(nèi)付款。由于乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到 20 × 9 年 12 月 31 日仍未付款。甲公司于 20 × 9 年 12 月 31 日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 100 000 元。 20 × 9 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目的金額為 4 000 000 元，其中 1 900 000 元為該項(xiàng)應(yīng)收賬款。甲公司于 2 × 10 年 2 月 3 日（所得稅匯算清繳前）收到人民法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計(jì)可收回應(yīng)收賬款的 60% 。

本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。甲公司原對(duì)應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提了 100 000 元的壞賬準(zhǔn)備，按照新的證據(jù)應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 800 000 元（ 2 000 000 × 40% ），差額 700 000 元應(yīng)當(dāng)調(diào)整 20 × 9 年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

（ 1 ）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 =2 000 000 × 40%-100 000=700 000 （元）

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 700 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 700 000

（ 2 ）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 175 000

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 175 000

（ 700 000 × 25% ）

（ 3 ）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤 525 000

貸：以前年度損益調(diào)整 525 000

（ 4 ）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積 52 500

貸：利潤分配——未分配利潤 52 500 （ 525 000 × 10% ）

（ 5 ）調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款 700 000 元，調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn) 175 000 元；調(diào)減盈余公積 52 500 元，調(diào)減未分配利潤 472 500 元。

②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)增資產(chǎn)減值損失 700 000 元，調(diào)減所得稅費(fèi)用 175 000 元，調(diào)減凈利潤 525 000 元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤 525 000 元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減 52 500 元，未分配利潤一欄調(diào)增 52 500 元。

（ 6 ）調(diào)整 2 × 10 年 2 月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

甲公司在編制 2 × 10 年 1 月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前 20 × 9 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整 20 × 9 年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整 2 × 10 年 2 月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照 20 × 9 年 12 月 31 日調(diào)整后的數(shù)字填列。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

【教材例 19-7 】甲公司 20 × 9 年 10 月 25 日銷售一批 A 商品給乙公司，取得收入 2 400 000 元（不含增值稅），并結(jié)轉(zhuǎn)成本 2 000 000 元。 20 × 9 年 12 月 31 日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 2 × 10 年 2 月 8 日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被全部退回。甲公司于 2 × 10 年 2 月 20 日完成 20 × 9 年所得稅匯算清繳。甲公司適用的增值稅稅率為 17% 。

本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。由于銷售退回發(fā)生在甲公司報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)扣除該部分銷售退回所實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（ 1 ）調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 408 000

貸：應(yīng)收賬款——乙公司 2 808 000

（ 2 ）調(diào)整銷售成本

借：庫存商品—— A 商品 2 000 000

貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000

（ 3 ）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 100 000

[ （ 2 400 000-2 000 000 ）× 25%]

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 100 000

（ 4 ）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配——未分配利潤 300 000

貸：以前年度損益調(diào)整 300 000

（ 5 ）因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積

借：盈余公積——法定盈余公積 30 000 （ 300 000 × 10% ）

貸：利潤分配——未分配利潤 30 000

（ 6 ）調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（財(cái)務(wù)報(bào)表略）

①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減應(yīng)收賬款 2 808 000 元，調(diào)增存貨 2 000 000 元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi) 508 000 元：調(diào)減盈余公積 30 000 元，調(diào)減未分配利潤 270 000 元。

②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減營業(yè)收入 2 400 000 元，調(diào)減營業(yè)成本 2 000 000 元，調(diào)減所得稅費(fèi)用 100 000 元，調(diào)減凈利潤 300 000 元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：

調(diào)減凈利潤 300 000 元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)減 30 000 元，未分配利潤一欄調(diào)增 30 000 元。

（ 7 ）調(diào)整 2 × 10 年 2 月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）

甲公司在編制 2 × 10 年 1 月份的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，按照調(diào)整前 20 × 9 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)字作為資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)，由于發(fā)生了資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，甲公司除了調(diào)整 20 × 9 年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字外，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整 2 × 10 年 2 月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)，其年初數(shù)按照 20 × 9 年 12 月 31 日調(diào)整后的數(shù)字填列。