五、綜合題

　　1.甲公司2013年至2015年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：

　　資料一：2013年1月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值1元，公允價(jià)值為4.5元的普通股1000萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)取得乙公司30%有表決權(quán)股份，交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份，交易后，甲公司能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為16000萬(wàn)元，除行政管理用W固定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用4年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。

　　資料二：2013年8月20日，乙公司將其成本為900萬(wàn)元的M商品以不含增值稅的價(jià)格1200萬(wàn)元出售給甲公司，至2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品50%，剩余50%作為存貨，未發(fā)生減值。

　　資料三：2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，因可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益200萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

　　資料四：2014年1月1日，甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款5600萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為1400萬(wàn)元，出售部分股份后，甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

　　資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。

　　資料六：2014年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至800萬(wàn)元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬(wàn)元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上售出所持有乙公司的全部股票。

　　資料八：甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1) 判斷說(shuō)明甲公司2013年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2) 計(jì)算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　(3) 計(jì)算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)股權(quán)投資交易對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4) 分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5) 編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目)

　　【參考答案】

　　(1) 甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

　　理由：甲公司與乙公司在該項(xiàng)交易下不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司取得乙公司30%的股份，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響，所以采用�?quán)益法核算。

　　入賬價(jià)值的分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 4500

　　貸：股本 1000

　　資本公積—股本溢價(jià) 3500

　　取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=16000+[480-(500-100)]=16080(萬(wàn)元)

　　甲公司取得投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=16080*30%=4824(萬(wàn)元)，大于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=4824-4500=324(萬(wàn)元)

　　分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 324

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 324

　　(2) 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[6000-(480/4-500/5)-(1200-900)*50%]*30%=1749(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=200*30%=60(萬(wàn)元)

　　分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 1749

　　—其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 1749

　　其他綜合收益 60

　　(3)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益=5600+1400—(4500+324+1749+60)+60=427(萬(wàn)元)

　　處置分錄：

　　借：銀行存款 5600

　　可供出售金融資產(chǎn)—成本 1400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 4824

　　—損益調(diào)整 1749

　　其他綜合收益 60

　　投資收益 427

　　借：其他綜合收益 60

　　貸：投資收益 60

　　(4)6月30日

　　借：其他綜合收益 100

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失 600

　　其他綜合收益 100

　　可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備 500

　　(5)1月8日處置時(shí)

　　借：銀行存款 780

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　—減值準(zhǔn)備 500

　　投資收益 20

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本 1400

　　2.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變，甲公司已按2014年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額6000萬(wàn)元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取了法定盈余公積，甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年3月25日，2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成，2015年1月28日，甲公司對(duì)與2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：

　　資料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600萬(wàn)元對(duì)外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi)，代銷期限為6個(gè)月，代銷期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的A商品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代銷清單，2014年12月31日，甲公司收到乙公司開(kāi)具的代銷清單，注明已售出A商品400件，乙公司對(duì)外開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24萬(wàn)元，增值稅稅額為4.08萬(wàn)元，當(dāng)日，甲公司向乙公司開(kāi)具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)1.2萬(wàn)元后的凈額26.88萬(wàn)元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時(shí)產(chǎn)生，甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收賬款 60

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：庫(kù)存商品 50

　　借：銀行存款 26.88

　　銷售費(fèi)用 1.2

　　貸：應(yīng)收賬款 24

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4.08

　　資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬(wàn)元的軟件開(kāi)發(fā)合同，合同規(guī)定的開(kāi)發(fā)起為12個(gè)月，至2014年12月31日，甲公司收到丙公司支付的首期合同款40萬(wàn)元，已發(fā)生軟件開(kāi)發(fā)成本50萬(wàn)元(均為開(kāi)發(fā)人員薪酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生350萬(wàn)元的成本，2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開(kāi)發(fā)特點(diǎn)決定通過(guò)對(duì)已完工工作進(jìn)行測(cè)量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師測(cè)定，該軟件的完工進(jìn)度為10%，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅，甲公司2014年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元)

　　借：銀行存款 40

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40

　　借：勞務(wù)成本 50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 50

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50

　　貸：勞務(wù)成本 50

　　資料三：2014年6月5日，甲公司申請(qǐng)一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航芯片技術(shù)的國(guó)家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼，申請(qǐng)書(shū)中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于2014年7月1日起開(kāi)始對(duì)導(dǎo)航芯片制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限24個(gè)月，預(yù)計(jì)研發(fā)支出為1200萬(wàn)元(其中計(jì)劃自籌600萬(wàn)元，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼600萬(wàn)元);科研成果的所有權(quán)歸屬于甲公司，2014年6月15日，有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，同意給予補(bǔ)貼款600萬(wàn)元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款項(xiàng)后開(kāi)始研發(fā)，至2014年12月31日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過(guò)程中，預(yù)計(jì)能如期完成。甲公司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分。根據(jù)稅法規(guī)定，該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司2014年7月1日對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元)

　　借：銀行存款 600

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 600

　　要求：

　　(1) 判斷甲公司對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于，編制相關(guān)調(diào)整分錄。

　　(2) 判斷甲公司對(duì)軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于，編制相關(guān)調(diào)整分錄。

　　(3) 判斷甲公司對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于，編制相關(guān)的調(diào)整分錄。

　　【參考答案】

　　(1) 甲公司的相關(guān)處理不正確。理由：該交易屬于收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品，所以甲公司應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)收入 36

　　貸：應(yīng)收賬款 36

　　借：發(fā)出商品 30

　　貸：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)成本 30

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1.5(6*25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 1.5

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 4.05 [(36-30-1.5)*90%]

　　盈余公積 0.45

　　貸：以前年度損益調(diào)整 4.5(36-30-1.5)

　　(2) 甲公司相關(guān)處理不正確，理由：甲公司應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)與該項(xiàng)建造合同的收入和成本，所以應(yīng)確認(rèn)的收入=500*10%=50(萬(wàn)元)，

　　應(yīng)確認(rèn)的成本=(50+350)*10%=40(萬(wàn)元)

　　該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)收入 10

　　借：勞務(wù)成本 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)成本 10

　　借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用 5(20*25%)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 5

　　借：以前年度損益調(diào)整 15

　　貸：盈余公積 1.5

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 13.5

　　(3) 甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：無(wú)法區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入損益。該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整—營(yíng)業(yè)外收入 450

　　貸：遞延收益 450

　　借：盈余公積 45

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 405

　　貸：以前年度損益調(diào)整 450