從我國新審計準則的實施情況來看，相當多的注冊會計師只注重對審計準則形式上的執行。如執行風險評估審計程序時，一些注冊會計師對被審計單位的了解不夠全面，評價方法不夠規范，對重大錯報風險的評估不夠到位，甚至了解和評估之間根本沒有關聯性，或者僅是套用了幾張風險導向審計的工作底稿，以示實施了風險導向審計程序，這樣根本不可能發現重大錯報風險，更談不上將審計風險降低至可接受的水平，使得履行風險評估審計程序更像走形式。

　　究其原因，主要有三個方面：第一，在新審計準則下，注冊會計師必須對被審計單位進行必要的了解和評價，對被審計單位的重大錯報風險進行評估，以采取總體應對措施，設計和實施進一步審計程序，這不僅增加了審計工作量，而且加大了審計難度。而這些要求也是新準則增加的內容，注冊會計師需要一個逐步學習和掌握的過程，不可能一步執行到位。如果一味強調執行，就會迫使一些注冊會計師不得不搞形式主義。第二，我國實行與西方發達國家趨同的審計準則的條件還不成熟。當前，我國注冊會計師的執業基礎仍比較薄弱，執業環境還需要改善，如果一味強調執行與國際趨同的審計準則，有些勉為其難。第三，檢查標準及要求有失偏頗。相關監管部門往往側重檢查審計工作底稿是否具備形式上的內容和要素，而對審計風險的評估是否正確、能否將審計風險降低至可接受的低水平不夠關注。許多注冊會計師自然就以滿足檢查要求作為審計標準，只注重形式上的程序履行和證據獲取，而不管實質上能否將審計風險控制到位，從而導致形式主義。

　　如何解決注冊會計師審計走形式、走過場的問題，消除審計質量上的一大隱患？筆者建議，第一，相關部門對新審計準則的學習要有一個長期計劃，確定分階段的培訓目標，循序漸進，增強注冊會計師執行新準則的信心。第二，理論聯系實際，要注重對新審計準則下工作底稿實務操作的培訓。第三，改革現行對執業質量進行監管檢查的方式方法，將檢查重點從對實質性審計程序和證據的檢查轉移到對審計風險的評估和應對上來，轉移到判斷注冊會計師的審計能否將審計風險降低至可接受的低水平上來。第四，有關職能部門要致力于改善注冊會計師的執業環境，夯實執業基礎，讓社會正確認識、真正重視注冊會計師的審計報告，為講求公信度的審計市場活動提供良好的社會文化氛圍。


（中國稅務報　　　劉志耕　徐靜如 　　2008-9-16）

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