十七、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（2010年單選）

企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式（關(guān)鍵點(diǎn)）。

1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，計提折舊或進(jìn)行攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

【解釋】投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定一樣。即：當(dāng)月增加的投資性房地產(chǎn)（建筑物）當(dāng)月不計提折舊，當(dāng)月減少的投資性房地產(chǎn)（建筑物）當(dāng)月照提折舊；當(dāng)月增加的投資性房地產(chǎn)（土地使用權(quán)）當(dāng)月即開始攤銷，當(dāng)月減少的投資性房地產(chǎn)（土地使用權(quán)）當(dāng)月停止攤銷。

賬務(wù)處理：

（1）投資性房地產(chǎn)（房屋建筑物）計提折舊：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊

租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（2）投資性房地產(chǎn)（土地使用權(quán)）計提攤銷：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷

租金收入：

    借：銀行存款

      貸：其他業(yè)務(wù)收入

投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，計提減值準(zhǔn)備（賬面價值與可收回金額的差額）：

借：資產(chǎn)減值損失

  貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
   【相關(guān)鏈接1】企業(yè)計提的應(yīng)收款項(xiàng)和存貨的減值，以后價值回升可以轉(zhuǎn)回，但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)計提的減值不允許轉(zhuǎn)回。

【相關(guān)鏈接2】針對交易性金融資產(chǎn)和按公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)期末將賬面價值調(diào)整到公允價值，不計提減值。

【例題44·單選題】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，現(xiàn)有存貨商品房一棟，實(shí)際開發(fā)成本為9 000萬元，2009年3月31日，甲公司將該商品房以經(jīng)營租賃方式提供給乙公司使用，租賃期為10年。甲公司對該商品房采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量并按年限平均法計提折舊，預(yù)計使用壽命為50年，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列填報正確的是（    ）。（2010年）

A.存貨為9 000萬元               

B.固定資產(chǎn)8 865萬元

C.投資性房地產(chǎn)為8 820萬元  

D.投資性房地產(chǎn)為8 865萬元

【答案】D

【解析】甲公司的該商品房應(yīng)該確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，2009年4月至12月投資性房地產(chǎn)的累計折舊=9 000÷50×（9/12）=135（萬元）。所以2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列報的投資性房地產(chǎn)的賬面價值=9 000-135=8 865（萬元）。

2.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)（2011年判斷）

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。

企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷（關(guān)鍵點(diǎn)），企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

【解釋】投資性房地產(chǎn)的賬面余額=賬面價值=期末公允價值，同交易性金融資產(chǎn)。

【相關(guān)鏈接】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)不需要計提減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。

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（編輯：游軍）