四、應交營業(yè)稅

（一）營業(yè)稅概述

營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人征收的流轉稅。

（二）應交營業(yè)稅的賬務處理

企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。該科目貸方登記應交納的營業(yè)稅，借方登記已交納的營業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營業(yè)稅。

1. 企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

2. 企業(yè)出售不動產時，計算應交的營業(yè)稅

借：固定資產清理

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

3. 出租無形資產時

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

4. 出售無形資產時

借：營業(yè)外支出（或沖減營業(yè)外收入）

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

5. 實際交納營業(yè)稅時

借：應交稅費——應交營業(yè)稅

貸：銀行存款

【教材例 2-34 】某運輸公司某月運營收入為 600 000 元，適用的營業(yè)稅稅率為 3% 。該運輸公司應應編制如下會計分錄：

（ 1 ）計算應交營業(yè)稅：

借：營業(yè)稅金及附加 18 000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 18 000

應交營業(yè)稅 =600 000 × 3%=18 000 （元）

（ 2 ）交納營業(yè)稅：

借：應交稅費——應交營業(yè)稅 18 000

貸：銀行存款 18 000

【教材例 2-35 】 2 × 12 年 8 月份，乙企業(yè)出售一棟原作為固定資產的辦公樓，取得收入 4 500 000 元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價為 6 250 000 元，已提折舊 4 000 000 元，未計提減值準備；在辦公樓清理過程中，用銀行存款支付清理費用 25 000 元，辦公樓已清理完畢。辦公樓適用的營業(yè)稅稅率為 5% 。乙企業(yè)應編制如下會計分錄：

（ 1 ）該固定資產轉入清理：

借：固定資產清理 2 250 000

累計折舊 4 000 000

貸：固定資產 6 250 000

（ 2 ）收到出售價款：

借：銀行存款 4 500 000

貸：固定資產清理 4 500 000

（ 3 ）支付清理費用：

借：固定資產清理 25 000

貸：銀行存款 25 000

（ 4 ）計算應交營業(yè)稅：

4 500 000 × 5%=225 000 （元）

借：固定資產清理 225 000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 225 000

（ 5 ）結轉銷售該固定資產的凈收益：

借：固定資產清理 2 000 000

貸：營業(yè)外收入 2 000 000

五、其他應交稅費

對于除上述稅金以外的應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交所得稅、應交房產稅、應交土地使用稅、應交車船稅、應交教育費附加、應交礦產資源補償費、應交個人所得稅等，企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關稅費，借方登記已交納的有關稅費，期末貸方余額表示尚未交納的有關稅費。

（一）應交資源稅

1. 企業(yè)對外銷售應稅產品應交納的資源稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交資源稅

2. 企業(yè)自產自用應稅產品應交納的資源稅

借：生產成本、制造費用等

貸：應交稅費——應交資源稅

【教材例 2-36 】甲企業(yè)本期對外銷售資源稅應稅礦產品 3 600 噸、將自產資源稅應稅礦產品 800 噸用于其產品生產，稅法規(guī)定每噸礦產品應交資源稅 5 元。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：

（ 1 ）計算對外銷售應稅礦產品應交資源稅：

借：營業(yè)稅金及附加 18 000

貸：應交稅費——應交資源稅 18 000

企業(yè)對外銷售應稅產品而應交的資源稅 =3 600 × 5=18 000 （元）

（ 2 ）計算自用應稅礦產品應交資源稅：

借：生產成本 4 000

貸：應交稅費——應交資源稅 4 000

企業(yè)自產自用應稅礦產品而應交納的資源稅 =800 × 5=4 000 （元）

（ 3 ）交納資源稅：

借：應交稅費——應交資源稅 22 000

貸：銀行存款 22 000

（二）應交城市維護建設稅

應納稅額 = （應交增值稅 + 應交消費稅 + 應交營業(yè)稅）×適用稅率

借：營業(yè)稅金及附加等

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

【教材例 2-37 】甲企業(yè)本期實際應交增值稅 360 000 元，消費稅 240 000 元，營業(yè)稅 150 000 元。適用的城市維護建設稅稅率為 7% 。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：

（ 1 ）計算應交城市維護建設稅：

借：營業(yè)稅金及附加 52 500

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 52 500

應交的城市維護建設稅 = （ 360 000+240 000+150 000 ）× 7%=52 500 （元）

（ 2 ）用銀行存款上交城市維護建設稅：

借：應交稅費——應交城市維護建設稅 52 500

貸：銀行存款 52 500

（三）應交教育費附加

1. 計算應交納的教育費附加：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交教育費附加

2. 交納教育費附加：

借：應交稅費——應交教育費附加

貸：銀行存款

【教材例 2-38 】甲企業(yè)按稅法規(guī)定計算， 2 × 12 年度第四季度應交納教育費附加 300 000 元。款項已經用銀行存款支付。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：

（ 1 ）計算應交納的教育費附加：

借：營業(yè)稅金及附加 300 000

貸：應交稅費——應交教育費附加 300 000

（ 2 ）交納教育費附加：

借：應交稅費——應交教育費附加 300 000

貸：銀行存款 300 000

（四）應交土地增值稅

1. 企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產”科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，

借：固定資產清理

貸：應交稅費——應交土地增值稅

2. 土地使用權在“無形資產”科目核算的

借：銀行存款

累計攤銷

營業(yè)外支出（借方差額）

貸：應交稅費——應交土地增值稅

無形資產

營業(yè)外收入（貸方差額）

【教材例 2-39 】甲企業(yè)對外轉讓一棟廠房，根據稅法規(guī)定計算的應交土地增值稅為 25 000 元。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：

（ 1 ）計算應交土地增值稅：

借：固定資產清理 25 000

貸：應交稅費——應交土地增值稅 25 000

（ 2 ）企業(yè)用銀行存款交納土地增值稅：

借：應交稅費——應交土地增值稅 25 000

貸：銀行存款 25 000

（五）應交房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產資源補償費

企業(yè)應交的房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費，借記“管理費用”科目，貸記“應交稅費——應交房產稅 ( 或應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產資源補償費 ) ”科目。

【教材例 2-40 】某企業(yè)按稅法規(guī)定本期應交納房產稅 160 000 元、車船稅 45 000 元、城鎮(zhèn)土地使用稅 38 000 元。該企業(yè)應編制如下會計分錄：

（ 1 ）計算應交納的上述稅金：

借：管理費用 243 000

貸：應交稅費——應交房產稅 160 000

——應交城鎮(zhèn)土地使用稅 38 000

——應交車船稅 45 000

（ 2 ）用銀行存款交納上述稅金：

借：應交稅費——應交房產稅 160 000

——應交城鎮(zhèn)土地使用稅 38 000

——應交車船稅 45 000

貸：銀行存款 243 000

（六）應交個人所得稅

企業(yè)按規(guī)定計算的代收代交的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目。

【教材例 2-41 】某企業(yè)結算本月應付職工工資總額 300 000 元，代扣職工個人所得稅共計 3 000 元，實發(fā)工資 297 000 元。

該企業(yè)應編制如下會計分錄：

（ 1 ）代扣個人所得稅

借：應付職工薪酬——工資 3 000

貸：應交稅費——應交個人所得稅 3 000

（ 2 ）交納個人所得稅：

借：應交稅費——應交個人所得稅 3 000

貸：銀行存款 3 000

【例題 22 ·單選題】某企業(yè)適用的城市維護建設稅稅率為 7% ， 2011 年 8 月份該企業(yè)應繳納增值稅 200 000 元、土地增值稅 30 000 元、營業(yè)稅 100 000 元、消費稅 50 000 元、資源稅 20 000 元， 8 月份該企業(yè)應計入“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目的金額為（ ）元。（ 2012 年）

A.16 100

B.24 500

C.26 600

D.28 000

【答案】 B

【解析】增值稅、營業(yè)稅、消費稅是計算城市建設維護稅的基礎。該企業(yè)應計入“應交稅費——應交城市建設維護稅”科目金額 = （增值稅 + 營業(yè)稅 + 消費稅）× 7%= （ 200 000+100 000+50 000 ）× 7%=24 500 （元）。

【例題 23 ·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2007 年應交各種稅金為：增值稅 350 萬元，消費稅 150 萬元，城市維護建設稅 35 萬元，房產稅 10 萬元，車船稅 5 萬元，所得稅 250 萬元。上述各項稅金應計入管理費用的金額為（ ）萬元。（ 2007 年）

A.5

B.15

C.50

D.185

【答案】 B

【解析】房產稅和車船稅應當計入到管理費用中，因此應計入管理費用的金額 =10+5=15 （萬元）。

【例題 24 ·多選題】企業(yè)繳納的下列稅金，應通過“應交稅費”科目核算的有（ ）。（ 2007 年）

A. 印花稅

B. 耕地占用稅

C. 房產稅

D. 土地增值稅

【答案】 CD

【解析】印花稅和耕地占用稅不直接和稅務機關形成結算關系，不通過“應交稅費”科目核算。

【例題 25 ·多選題】下列稅金，應計入企業(yè)固定資產價值的有（ ）。

A. 房產稅

B. 車船稅

C. 車輛購置稅

D. 購入固定資產交納的契稅

【答案】 CD

【解析】固定資產的入賬價值中，包括企業(yè)為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。房產稅和車船稅應該計入管理費用。

第五節(jié) 應付股利及其他應付款

一、應付股利

應付股利是指企業(yè)根據 股東大會或類似機構 審議批準的利潤分配方案確定分配給投資者的現金股利或利潤。

企業(yè)根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，確認應付給投資者的現金股利或利潤時，借記“利潤分配——應付股利”科目，貸記“應付股利”科目；向投資者實際支付股利或利潤時，借記“應付股利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè) 董事會或類似機構 通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤， 不做賬務處理 。

【教材例 2-42 】 A 有限責任公司有甲、乙兩個股東，分別占注冊資本的 30% 和 70% 。 2 × 11 年度該公司實現凈利潤 6 000 000 元，經過股東會批準，決定 2 × 12 年分配股利 4 000 000 元。股利已經用銀行存款支付。 A 公司應編制如下會計分錄：

（ 1 ）確認應付投資者利潤：

借：利潤分配——應付股利 4 000 000

貸：應付股利——甲股東 1 200 000

——乙股東 2 800 000

（ 2 ）支付投資者利潤：

借：應付股利——甲股東 1 200 000

——乙股東 2 800 000

貸：銀行存款 4 000 000

甲股東應分配的股利 =4 000 000 × 30%=1 200 000 （元）

乙股東應分配的股利 =4 000 000 × 70%=2 800 000 （元）

【例題 26 ·判斷題】企業(yè)股東大會審議批準的利潤分配方案中應分配的現金股利，在支付前不作賬務處理，但應在報表附注中披露。（ ）（ 2010 年）

【答案】×

【解析】應該進行賬務處理，而不需要在附注中進行披露。

【例題 27 ·判斷題】上市公司董事會通過股票股利分配方案時，財會部門應將擬分配的股票股利確認為負債。（ ）（ 2009 年）

【答案】×

【解析】股票股利是應該等到實際發(fā)放的時候才需要做處理的，實際發(fā)放的時候應該增加股本的，不能夠確認負債。

【例題 28 ·判斷題】企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，應確認為應付股利。（ ）（ 2008 年）

【答案】×

【解析】企業(yè)股東大會通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，應確認為應付股利，董事會做出的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤不做賬務處理。

二、其他應付款

其他應付款是指企業(yè)除應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等經營活動以外的其他各項應付、暫收的款項，如應付經營租入固定資產租金、租入包裝物租金、存入保證金等。

企業(yè)發(fā)生其他各種應付、暫收款項時，借記“管理費用”等科目，貸記“其他應付款”科目；支付或退回其他各種應付、暫收款項時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目。

【教材例 2-43 】甲公司從 2 × 12 年 1 月 1 日起，以經營租賃方式租入管理用辦公設備一批，每月租金 8 000 元，按季支付。 3 月 31 日，甲公司以銀行存款支付租金 24 000 元。甲公司應編制如下會計分錄：

（ 1 ） 1 月 31 日計提應付經營租入固定資產租金：

借：管理費用 8 000

貸：其他應付款 8 000

2 月底計提應付經營租入固定資產租金的會計處理同上。

（ 2 ） 3 月 31 日支付租金：

借：其他應付款 16 000

管理費用 8 000

貸：銀行存款 24 000

【例題 29 ·多選題】下列各項中，應計入其他應付款的有（ ）。（ 2012 年）

A. 存入保證金

B. 應付銷貨方代墊的運雜費

C. 應付租入包裝物租金

D. 到期無力支付的商業(yè)承兌匯票

【答案】 AC

【解析】選項 B ，應付銷貨方代墊的運雜費計入應付賬款；選項 D ，到期無力支付的商業(yè)承兌匯票計入應付賬款。

【例題 30 ·多選題】下列各項中，應通過“其他應付款”科目核算的有（ ）。（ 2008 年）

A. 應付的租入包裝物租金

B. 應付的社會保險費

C. 應付的客戶存入保證金

D. 應付的經營租入固定資產租金

【答案】 ACD

【解析】應付的社會保險費通過“應付職工薪酬”科目核算。

【例題 31 ·多選題】下列各項交易或事項，應通過“其他應付款”科目核算的有（ ）。（ 2007 年）

A. 客戶存入的保證金

B. 應付股東的股利

C. 應付租入包裝物的租金

D. 預收購貨單位的貨款

【答案】 AC

【解析】選項 B 通過“應付股利”科目核算，選項 D 通過“預收賬款”科目核算。

【例題 32 ·多選題】下列資產負債表各項目中，屬于流動負債的有（ ）。

A. 預收賬款

B. 應交稅費

C. 預付賬款

D. 一年內到期的長期借款

【答案】 ABD

【解析】預付賬款屬于企業(yè)的流動資產，預收賬款與應交稅費是企業(yè)的流動負債，一年內到期的長期借款由于期限不足一年，所以也屬于企業(yè)的流動負債。