第二章 負 債

本章考情分析

本章近 3 年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題和判斷題。 2010 年試題分數為 5 分， 2011 年試題分數為 3 分， 2012 年試題分數為 7 分。從近 3 年試題分數看，本章內容不太重要。

最近 3 年題型題量分析

近年考點

2013 年教材主要變化

增加內容：營業稅改增值稅試點企業增值稅的賬務處理。

修改內容：短期借款、應付賬款、應付融資租賃費等。

本章基本結構框架

負債，是指企業 過去 的交易或者事項形成的、預期會 導致經濟利益流出企業 的 現時義務 。

第一節 短期借款

短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在 1 年以下（含 1 年）的各種借款。

短期借款圖示如下：

【教材例 2-1 】甲股份有限公司于 2 × 12 年 1 月 1 日向銀行借入一筆生產經營用短期借款，共計 120 000 元，期限為 9 個月，年利率為 4% 。根據與銀行簽署的借款協議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。甲公司應編制如下會計分錄：

（ 1 ） 1 月 1 日借入短期借款：

借：銀行存款 120 000

貸：短期借款 120 000

（ 2 ） 1 月末，計提 1 月份應計利息：

借：財務費用 400

貸：應付利息 400

本月應計提的利息 =120 000 × 4% ÷ 12=400 （元）

（ 3 ） 3 月末支付第一季度銀行借款利息：

借：財務費用 400

應付利息 800

貸：銀行存款 1 200

第二、三季度的會計處理同上。

（ 4 ） 10 月 1 日償還銀行借款本金：

借：短期借款 120 000

貸：銀行存款 120 000

如上述借款期限是 8 個月。則到期日為 9 月 1 日， 8 月末之前的會計處理與上述相同。 9 月 1 日償還銀行借款本金，同時支付 7 月和 8 月已計提未付利息：

借：短期借款 120 000

應付利息 800

貸：銀行存款 120 800

【例題 1 ·單選題】核算短期借款利息時，不會涉及的會計科目是（ ）。

A. 應付利息

B. 財務費用

C. 銀行存款

D. 短期借款

【答案】 D

【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。

第二節 應付及預收款項

一、應付賬款

應付賬款是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等經營活動應支付的款項。

應付賬款核算圖示如下：

【教材例 2-2 】甲企業為增值稅一般納稅人。 2 × 12 年 3 月 1 日，從 A 公司購入一批材料，貨款 100 000 元，增值稅 17 000 元，對方代墊運雜費 1 000 元。材料驗收入庫（該企業材料按實際成本計價核算），款項尚未支付。 4 月 10 日，甲企業以銀行存款支付購入材料相關款項 118 000 元。甲企業應編制如下會計分錄：

（ 1 ）確認應付賬款

借：原材料 　　　 　 101 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17 000

貸：應付賬款—— A 公司 118 000

（ 2 ）支付材料款

借：應付賬款— A 公司 118 000

貸：銀行存款 118 000

【教材例 2-3 】乙百貨商場于 2 × 12 年 4 月 2 日，從 B 公司購入一批家電產品并已驗收入庫。增值稅專用發票注明的該批家電的價款為 1 000 000 元，增值稅為 170 000 元。按照購貨協議的規定，乙百貨商場如在 15 天內付清貨款，將獲得 1% 的現金折扣（假定計算現金折扣時需考慮增值稅）。乙百貨商場于 2 × 12 年 4 月 10 日，按照扣除現金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠 B 公司貨款。乙百貨商場應編制如下會計分錄：

（ 1 ） 4 月 2 日確認應付賬款：

借：庫存商品 1 000 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 170 000

貸：應付賬款—— B 公司 1 170 000

（ 2 ） 4 月 10 日付清貨款：

借：應付賬款—— B 公司 1 170 000

貸：銀行存款 1 158 300

財務費用 11 700

【教材例 2-4 】 2 × 12 年 5 月 20 日，丙企業收到銀行轉來供電部門收費單據，支付電費 38 000 元。月末，該企業經計算，本月應付電費 38 400 元，其中生產車間電費 25 600 元，企業行政管理部門電費 12 800 元，款項尚未支付。不考慮相關稅費，丙企業應編制如下會計分錄：

（ 1 ）支付外購動力費：

借：應付賬款 38 000

貸：銀行存款 38 000

（ 2 ）月末分配外購動力費：

借：制造費用 25 600

管理費用 12 800

貸：應付賬款——××電力公司 38 400

【教材例 2-5 】 2 × 12 年 12 月 31 日，丁企業確定一筆應付賬款 5 000 元為無法支付的款項，應予轉銷。丁企業應編制如下會計分錄：

借：應付賬款—— A 公司 5 000

貸：營業外收入 5 000

【例題 2 ·單選題】企業發生賒購商品業務，下列各項中不影響應付賬款入賬金額的是（ ）。（ 2010 年）

A. 商品價款　　

B. 增值稅進項稅額　　

C. 現金折扣　　

D. 銷貨方代墊運雜費

【答案】 C

【解析】現金折扣不影響應付賬款入賬金額，現金折扣是在實際發生時沖減財務費用。

【例題 3 ·單選題】企業轉銷無法支付的應付賬款時，應將該應付賬款賬面余額計入（ ）。 (2008 年 )

A. 資本公積

B. 營業外收入

C. 其他業務收入

D. 其他應付款

【答案】 B

【解析】無法支付的應付賬款應計入營業外收入。

【例題 4 •單選題】某一般納稅企業采用托收承付結算方式從其他企業購入原材料一批，貨款為 200 000 元，增值稅為 34 000 元，對方代墊運雜費 6 000 元，該原材料已經驗收入庫。該購買業務所發生的應付賬款的入賬價值為（ ）元。

A.240 000

B.234 000

C.206 000

D.200 000

【答案】 A

【解析】應付賬款的入賬價值＝ 200 000+34 000+6 000=240 000 （元）。

二、應付票據

應付票據是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

應付票據核算圖示如下：

【教材例 2-6 】甲企業為增值稅一般納稅人，原材料按計劃成本核算。 2 × 12 年 2 月 6 日購入原材料一批，增值稅專用發票上注明的材料價款為 60 000 元，增值稅稅額為 10 200 元，原材料驗收入庫。該企業開出并經開戶銀行承兌的商業匯票一張，面值為 70 200 元、期限 5 個月。交納銀行承兌手續費 35.10 元。 7 月 6 日商業匯票到期，甲企業通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。甲企業應編制如下會計分錄：

（ 1 ）開出并承兌商品匯票購入材料：

借：材料采購 60 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 10 200

貸：應付票據 70 200

（ 2 ）支付商業匯票承兌手續費：

借：財務費用 35.10

貸：銀行存款 35.10

（ 3 ）支付商業匯票款：

借：應付票據 70 200

貸：銀行存款 70 200

【教材例 2-7 】 承【教材例 2-6 】假設上述銀行承兌匯票到期時甲企業無力支付票款。甲企業應編制如下會計分錄：

借：應付票據 70 200

貸：短期借款 70 200

【例題 5 ·單選題】 2012 年 2 月 1 日某企業購入原材料一批，開出一張面值為 117000 元，期限為 3 個月的不帶息的商業承兌匯票。 2012 年 5 月 1 日該企業無力支付票款時，下列會計處理正確的是（ ）。（ 2012 年）

A. 借：應付票據 117 000

貸：短期借款 117 000

B. 借：應付票據 117 000

貸：其他應付款 117 000

C. 借：應付票據 117 000

貸：應付賬款 117 000

D. 借：應付票據 117 000

貸：預付賬款 117 000

【答案】 C

【解析】如果開出的是不帶息的商業承兌匯票，無法支付時要轉銷應付票據，同時增加一筆“應付賬款”；如果開出的是銀行承兌匯票，無法支付要轉銷應付票據時，同時增加一筆“短期借款”。

三、應付利息

應付利息核算企業按照合同約定應支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。

（ 1 ）確認應付利息時：

借：財務費用

貸：應付利息

（ 2 ）支付利息時

借：應付利息

貸：銀行存款

【教材例 2-8 】甲企業借入 5 年期到期還本每年付息的長期借款 3 000 000 元，合同約定年利率為 6% 。甲企業應編制如下會計分錄：

（ 1 ）每年計算確定利息費用：

借：財務費用 180 000

貸：應付利息 180 000

企業每年應支付的利息 =3 000 000 × 6%=180 000 （元）

（ 2 ）每年實際支付利息時：

借：應付利息 180 000

貸：銀行存款 180 000