四、預收賬款

預收賬款是指企業按照合同規定向購貨單位預收的款項。與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。

預收賬款情況不多的，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。

預收賬款核算圖示如下：

【教材例 2-9 】甲公司為增值稅一般納稅人。 2 × 12 年 6 月 3 日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向乙公司出售一批產品，貨款金額共計 200 000 元，應交增值稅 34 000 元。根據購貨合同的規定，乙公司在購貨合同簽訂后 1 周內，應當向甲公司預付貨款 120 000 元，剩余貨款在交貨后付清。 2 × 12 年 6 月 9 日，甲公司收到乙公司預付貨款 120 000 元存入銀行， 6 月 19 日甲公司將貨物發運到乙公司并開具增值稅專用發票，乙公司驗收貨物后付清了剩余貨款。甲公司應編制如下會計分錄：

（ 1 ）收到乙公司預付的貨款：

借：銀行存款 120 000

貸：預收賬款——乙公司 120 000

（ 2 ）向乙公司發出貨物：

借：預收賬款——乙公司 234 000

貸：主營業務收入 200 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34 000

（ 3 ）收到乙公司補付的貨款：

借：銀行存款 114 000

貸：預收賬款 114 000

【教材例 2-10 】承【教材例 2-9 】，假設甲公司不設置“預收賬款”科目，其預收的款項通過“應收賬款”科目核算。甲公司應編制如下會計分錄：

（ 1 ）收到乙公司預付的貨款：

借：銀行存款 120 000

貸：應收賬款——乙公司 120 000

（ 2 ）向乙公司發出貨物：

借：應收賬款——乙公司 234 000

貸：主營業務收入 200 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34 000

（ 3 ）收到乙公司補付的貨款：

借：銀行存款 114 000

貸：應收賬款——乙公司 114 000

【例題 6 ·單選題】預收賬款情況不多的企業，可以不設“預收賬款”科目，而將預收的款項直接記入的賬戶是（ ）。

A. 應收賬款

B. 預付賬款

C. 其他應付款

D. 應付賬款

【答案】 A

【解析】預收賬款情況不多的企業，也可以將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方，而不是“應付賬款”科目的貸方。

第三節 應付職工薪酬

一、應付職工薪酬的內容

職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。

職工薪酬的內容包括：

（ 1 ）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（ 2 ）職工福利費；

（ 3 ）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

（ 4 ）住房公積金；

（ 5 ）工會經費和職工教育經費；

（ 6 ）非貨幣性福利；

（ 7 ）因解除與職工的勞動關系給予的補償；

（ 8 ）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

【例題 7 ·多選題】下列各項中，應列入資產負債表“應付職工薪酬”項目的有（ ）。（ 2012 年）

A. 支付臨時工的工資

B. 發放給困難職工的補助金

C. 繳納職工的工傷保險費

D. 支付辭退職工的經濟補償金

【答案】 ABCD

【解析】以上選項均應計入應付職工薪酬。

【例題 8 ·多選題】下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有（ ）。（ 2010 年）
　　 A. 非貨幣性福利 　　
B. 社會保險費和辭退福利
　　 C. 職工工資、福利費　　
D. 工會經費和職工教育經費

【答案】 ABCD
　 【解析】應付職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出。因此這四項均通過“應付職工薪酬”科目核算。

【例題 9 ·多選題】下列各項中，應作為應付職工薪酬核算的有（ ）。（ 2008 年）

A. 支付的工會經費
B. 支付的職工教育經費

C. 為職工支付的住房公積金

D. 為職工無償提供的醫療保健服務

【答案】 ABCD

【解析】應付職工薪酬是指企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產生的義務。

【例題 10 ·判斷題】企業為職工交納的基本養老保險金、補充養老保險費，以及為職工購買的商業養老保險，均屬于企業提供的職工薪酬。（ ）（ 2007 年）

【答案】√

二、應付職工薪酬的賬務處理

企業應當通過“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額，借方登記實際發放職工薪酬的數額，包括扣還的款項等；該科目期末貸方余額，反映企業應付未付的職工薪酬。“應付職工薪酬”科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。

應付職工薪酬核算圖示如下：

（一）應付職工薪酬的確認

1. 貨幣性職工薪酬

企業應當在職工為其提供服務的會計期間，根據 職工提供服務的受益對象 ，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。具體分別以下情況處理：

生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目；

管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目；

銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目；

應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

【教材例 2-11 】甲企業 2 × 12 年 10 月份應付工資總額 693 000 元，工資費用分配匯總表中列示的產品生產人員工資為 480 000 元，車間管理人員工資為 105 000 元，企業行政管理人員工資為 90 600 元，專設銷售機構人員工資為 17 400 元。甲企業應編制如下會計分錄：

借：生產成本——基本生產成本 480 000

制造費用 105 000

管理費用 90 600

銷售費用 17 400

貸：應付職工薪酬——工資 693 000

計量應付職工薪酬時，國家規定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規定的標準計提。國家沒有規定計提基礎和計提比例的，企業應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

【教材例 2-12 】根據國家規定的計提標準計算，乙企業本月應向社會保險經辦機構繳納職工基本養老保險費共計 97 020 元，其中，應計入基本生產車間生產成本的金額為 67 200 元，應計入制造費用的金額為 14 700 元，應計入管理費用的金額為 15 120 元。乙企業應編制如下會計分錄：

借：生產成本——基本生產成本 67 200

制造費用 14 700

管理費用 15 120

貸：應付職工薪酬——社會保險費 97 020

【教材例 2-13 】丙企業下設一所職工食堂，每月根據在崗職工數量及崗位分布情況、相關歷史經驗數據等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業每期因職工食堂需要承擔的福利費金額。 2 × 12 年 9 月，企業在崗職工共計 200 人，其中管理部門 30 人，生產車間 170 人，企業的歷史經驗數據表明，每個職工每月需補貼食堂 150 元。丙企業應編制如下會計分錄：

借：生產成本 25 500

管理費用 4 500

貸：應付職工薪酬——職工福利 30 000

丙企業應計提的職工福利 =150 × 200=30 000 （元）

2. 非貨幣性職工薪酬

企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

【教材例 2-14 】甲公司為家電生產企業，共有職工 200 名，其中 170 名為直接參加生產的職工， 30 名為總部管理人員。 2 × 12 年 2 月，甲公司以其生產的每臺成本為 900 元的電暖器作為春節福利發放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺 1 000 元，甲公司適用的增值稅稅率為 17% 。甲公司應編制如下會計分錄：

借：生產成本 198 900

管理費用 35 100

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000

【教材例 2-15 】乙公司為總部各部門經理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。乙公司總部共有部門經理以上職工 20 名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊 1 000 元；該公司共有副總裁以上高級管理人員 5 名，公司為其每人租賃一套面積為 200 平方米的公寓，月租金為每套 8 000 元。乙公司應編制如下會計分錄：

（ 1 ）確認提供汽車的非貨幣性福利：

借：管理費用 20 000

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 20 000

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 20 000

貸：累計折舊 20 000

提供企業擁有的汽車供職工使用的非貨幣性福利 =20 × 1 000=20 000 （元）

（ 2 ）確認為職工租賃住房的非貨幣性福利

借：管理費用 40 000

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 40 000

企業租賃住房供職工使用的非貨幣性福利 =5 × 8 000=40 000 （元）

【例題 11 ·判斷題】將企業擁有的房屋無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。（ ）

【答案】×

【解析】借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬－－非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。