第六節 長期借款

一、長期借款概述

長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在 1 年以上 ( 不含 1 年 ) 的各項借款。一般用于固定資產的構建、改擴建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經營能力等方面的需要。

二、長期借款的賬務處理

企業應通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。該科目可按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，分別“本金”、“利息調整”等進行明細核算。本科目的貸方登記長期借款本息的增加額，借方登記本息的減少額，貸方余額表示企業尚未償還的長期借款。

（一）長期借款取得與使用

借：銀行存款

長期借款——利息調整（差額）

貸：長期借款——本金

【教材例 2-44 】甲企業為增值稅一般納稅人，于 2 × 12 年 11 月 30 日從銀行借入資金 3 000 000 元，借款期限為 3 年，借款年利率為 6.9% ，到期一次還本付息，不計復利，所借款項已存入銀行。甲企業用該借款于當日購買不需安裝的設備一臺，價款 2 400 000 元，增值稅稅額 408 000 元，另支付保險等費用 32 000 元，設備已于當日投入使用。甲企業應編制如下會計分錄：

（ 1 ）取得借款：

借：銀行存款 3 000 000

貸：長期借款——本金 3 000 000

（ 2 ）支付設備款保險費：

借：固定資產 2 432 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 408 000

貸：銀行存款 2 840 000

（二）長期借款利息的確認

每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用 = 期初攤余成本×實際利率；每期確認的應付利息（或長期借款——應計利息） = 債券面值×票面利率

借：在建工程、制造費用、財務費用、研發支出、管理費用等

貸：應付利息（分期付息）

長期借款——應計利息（到期時一次還本付息）

長期借款——利息調整

【教材例 2-45 】承【教材例 2-44 】，甲企業于 2 × 12 年 12 月 31 日計提長期借款利息。甲企業應編制如下會計分錄：

借：財務費用 17 250

貸：長期借款——應計利息 17 250

2 × 12 年 12 月 31 日計提的長期借款利息 =3 000 000 × 6.9% ÷ 12=17 250 （元）

2 × 13 年 1 月至 2 × 15 年 10 月每月月末預提利息分錄同上。

（三）長期借款歸還

借：長期借款——本金

——應計利息

貸：銀行存款

【教材例 2-46 】承【教材例 2-44 】和【教材例 2-45 】，甲企業于 2 × 15 年 11 月 30 日，償還該筆銀行借款本息。甲企業應編制如下會計分錄：

借：財務費用 17 250

長期借款——本金 3 000 000

——應計利息 603 750

貸：銀行存款 3 621 000
應計利息 =3 000 000 × 6.9% ÷ 12 × 35=603 750 （元）

【例題 33 ·單選題】企業每期期末計提一次還本息的長期借款利息，對其中應當予以資本化的部分，下列會計處理正確的是（ ）。（ 2012 年）

A. 借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”科目

B. 借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目

C. 借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目

D. 借記“在建工程”科目，貸記“應付利息”科目

【答案】 C

【解析】對于予以資本化部分的利息應借記“在建工程”科目，同時由于該借款是一次到期還本付息，故貸方應記入“長期借款——應計利息”科目。

【例題 34 ·單選題】某公司 2008 年 7 月 1 日向銀行借入資金 60 萬元，期限 6 個月，年利率為 6% ，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業 2008 年 7 月 31 日應計提的利息為 ( ) 萬元。（ 2009 年）

A.0.3 　 B.0.6 　 C.0.9 　 D.3.6

【答案】 A

【解析】該企業 2008 年 7 月 31 日應計提的利息＝ 60 × 6 ％× 1/12 ＝ 0.3 （萬元）。

【例題 35 ·計算分析題】某企業 2008 年發生的長期借款和倉庫建造業務如下：

（ 1 ） 2008 年 1 月 1 日，為建造一幢倉庫從銀行取得長期借款 800 萬元，期限 3 年，合同年利率 6% （合同利率等于實際利率），不計復利，每年末計提并支付利息一次，到期一次還本。

（ 2 ） 2008 年 1 月 1 日，開始建造倉庫，當日用該借款購買工程物資 500 萬元（不考慮增值稅），全部用于工程建設，同時支付工程款 300 萬元。

（ 3 ） 2008 年 12 月 31 日倉庫工程完工并驗收合格，達到預定可使用狀態。倉庫達到預定可使用狀態前發生的借款利息全部予以資本化。該倉庫預計使用年限為 20 年，預計凈殘值為 8 萬元，采用年限平均法計算折舊。

假定未發生其他建造支出。

要求：

（ 1 ）編制取得長期借款的會計分錄。

（ 2 ）編制 2008 年 12 月 31 日計提長期借款利息的會計分錄。

（ 3 ）①計算倉庫完工交付使用時的入賬價值。

　 ②編制結轉倉庫成本的會計分錄。

（ 4 ）①計算倉庫 2009 年應計提的折舊額。

　 ②編制計提倉庫 2009 年折舊額的會計分錄。

（ 5 ）編制 2009 年 12 月 31 日計提長期借款利息的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）（ 2009 年）

【答案】

（ 1 ）借：銀行存款 800

　　 　 貸：長期借款 800

（ 2 ）借：在建工程 48

　　　 貸：應付利息 48 （ 800 × 6 ％）

（ 3 ）

①倉庫完工交付使用時的入賬價值 =500+300+48 ＝ 848 （萬元）

②會計分錄：

借：固定資產 848

　 貸：在建工程 848

（ 4 ）

①倉庫 2009 年應計提的折舊額 = （ 848-8 ）÷ 20=42 （萬元）

②會計分錄：

借：管理費用 42

　 貸：累計折舊 42

（ 5 ）

借：財務費用 48

貸：應付利息 48

【例題 36 ·多選題】下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有 ( ) 。（ 2007 年）

A. 籌建期間的借款利息計入管理費用

B. 籌建期間的借款利息計入長期待攤費用

C. 日常生產經營活動的借款利息計入財務費用

D. 符合資本化條件的借款利息計入相關資產成本

【答案】 ACD

【解析】籌建期間的借款利息不計入固定資產成本的借款費用計入管理費用，能資本化的借款費用計入在建工程，選項 A 正確，選項 B 錯誤。

第七節 應付債券及長期應付款

一、應付債券

（一）應付債券概述

應付債券是指企業為籌集 ( 長期 ) 資金而發行的債券。債券是企業為籌集長期使用資金而發行的一種書面憑證。債券發行有面值發行、溢價發行和折價發行三種情況。

（二）應付債券的賬務處理

企業應設置“應付債券”科目，并在該科目下設置“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目，核算應付債券發行、計提利息、還本付息等情況。該科目的貸方登記應付債券的本金和利息，借方登記歸還的債券本金和利息，期末貸方余額表示企業尚未償還的長期債券。

1. 發行債券

借：銀行存款

貸：應付債券——面值（債券面值）

——利息調整（差額）

“應付債券——利息調整”科目的發生額也可能在借方。發行債券的發行費用應計入發行債券的初始成本，反映在“應付債券——利息調整”明細科目中。

【教材例 2-47 】 B 企業于 2 × 12 年 7 月 1 日發行三年期、到期時一次還本付息、年利率為 8% （不計復利）、發行面值總額為 30 000 000 元的債券，假定年利率等于實際利率。該債券按面值發行。 B 企業應編制如下會計分錄：

借：銀行存款 30 000 000

貸：應付債券——面值 30 000 000

2. 債券利息的確認

每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用 = 期初攤余成本×實際利率；每期確認的“應付利息”或“應付債券——應計利息” = 債券面值×票面利率

借：在建工程、制造費用、財務費用等科目

應付債券——利息調整

貸：應付利息（分期付息債券利息）

應付債券——應計利息（到期一次還本付息債券利息）

【提示】“應付債券——利息調整”科目的發生額也可能在貸方。

【教材例 2-48 】承【教材例 2-47 】， B 企業發行債券所籌資金于當日用于建造固定資產，至 2 × 12 年 12 月 31 日時工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業按照《企業會計準則第 17 號——借款費用》的規定計算，該期債券產生的實際利息費用應全部資本化，作為在建工程成本。 B 企業應編制如下會計分錄：

借：在建工程 1 200 000

貸：應付債券——應計利息 1 200 000

本例中，至 2 × 12 年 12 月 31 日，企業債券發行在外的時間為 6 個月，該年應計的利息為： 30 000 000 × 8% ÷ 12 × 6=1 200 000 （元）。由于該長期債券為到期時一次還本付息，因此利息 1 200 000 元應記入“應付債券——應計利息”科目。

3. 債券還本付息

借：應付債券——面值

——應計利息（到期一次還本付息債券利息）

應付利息（分期付息債券的最后一次利息）

貸：銀行存款

【教材例 2-49 】承【教材例 2-47 】和【教材例 2-48 】， 2 × 15 年 7 月 1 日， B 企業償還債券本金和利息。 B 企業應編制如下會計分錄：

借：應付債券——面值 30 000 000

——應計利息 7 200 000

貸：銀行存款 37 200 000

本例中， 2 × 12 年 7 月 1 日至 2 × 15 年 7 月 1 日， B 企業長期債券的應計利息 =30 000 000 × 8% × 3=7 200 000 （元）。

【例題 37 ·單選題】某企業于 2007 年 7 月 1 日按面值發行 5 年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額 8 000 萬元，票面年利率為 4% ，自發行日起計息。假定票面利率與實際利率一致，不考慮相關稅費， 2008 年 12 月 31 日該應付債券的賬面余額為 ( ) 萬元。 (2008 年 )

A.8 000 B.8 160 C.8 320 D.8 480

【答案】 D

【解析】 2008 年 12 月 31 日該應付債券的賬面余額 =8 000 ＋ 8 000 × 4 ％× 1.5 ＝ 8 480 （萬元）。

二、長期應付款

長期應付款，是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，包括應付融資租入固定資產的租賃費及分期付款方式購入固定資產發生的應付款項等。

（一）應付融資租賃款

企業采用融資租賃方式租入的固定資產，應按最低租賃付款額，確認長期應付款。

在租賃期開始日，承租人會計分錄為：

借：固定資產（或在建工程）（租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者 + 初始直接費用）

未確認融資費用

貸：長期應付款（最低租賃付款額）

銀行存款（初始直接費用）

【例題 38 ·判斷題】企業在計算最低租賃付款額的現值時，不能取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。（ ）（ 2012 年）

【答案】√

【解析】首先選擇租賃內含利率，不能取得租賃內含利率，則使用合同規定的利率。

【例題 39 ·單選題】甲企業以融資租賃方式租入 N 設備，該設備的公允價值為 100 萬元，最低租賃付款額的現值為 110 萬元，甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費、律師費等合計為 2 萬元。甲企業該項融資租入固定資產的入賬價值為 ( ) 萬元。

A.102 B.112 C.100 D.110

【答案】 A

【解析】融資租入固定資產的入賬價值＝ 100+2 ＝ 102 （萬元）。

（二）具有融資性質的延期付款購買資產

企業延期付款購買資產，如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產成本或當期損益。

【例題 40 ·判斷題】企業購入不需要安裝的生產設備，購買價款超過正常信用條件延期支付，實質具有融資性質的，應當以購買價款的現值為基礎確定其成本。（ ）（ 2012 年）

【答案】√

【解析】購買固定資產支付的價款超過正常信用條件具有延期支付的，應當按照該項固定資產的現值入賬。

本章小結：

1. 短期借款：只核算本金，利息通過“應付利息”科目核算。

2. 應付及預收款項：

（ 1 ）應付賬款入賬金額的確定、無法歸還應付賬款的會計處理。

（ 2 ）應付票據分為帶息與不帶息票據，帶息票據的利息通過“應付票據”核算。

（ 3 ）應付利息包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。

（ 4 ）預收賬款是與企業銷貨業務相關。

3. 應付職工薪酬：核算內容、確認及計量（比較重要）。

4. 應交稅費：應交增值稅、應交營業稅、應交消費稅核算內容以及其他稅費應計入的科目。

5. 應付股利及其他應付款：應付股利必須經過股東大會或類似機構宣告分配，其他應付款核算范圍。

6. 長期借款：長期借款利息應計入的科目。

7. 應付債券及長期應付款：應付債券掌握票面利率與實際利率相等的情況即可，長期應付款核算的兩種情況。