(3)內部轉換形成的投資性房地產

　　【提示】投資性房地產后續計量：

　　①成本模式——同固定資產(無形資產)

　　②公允價值模式——同交易性金融資產

　　A.企業將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的根據后續計量模式的不同可以分為：

　　成本模式：

　　借：投資性房地產

　　存貨跌價準備【轉換當時已計提的減值準備】

　　貸：開發產品【賬面余額】

　　公允價值模式：

　　借：投資性房地產——成本【以轉換當日的公允價值計量】

　　存貨跌價準備【轉換當時已提減值準備】

　　借差：公允價值變動損益

　　貸：開發產品【賬面余額】

　　貸差：其他綜合收益

　　B.企業將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的，根據后續計量模式的不同可以分為：

　　成本模式：

　　①自用房地產轉換為投資性房地產時：

　　借：投資性房地產【資產的賬面原值】

　　累計折舊(攤銷)

　　固定資產(無形資產)減值準備

　　貸：固定資產、無形資產

　　投資性房地產累計折舊(攤銷)

　　投資性房地產減值準備

　　②投資性房地產轉為自用房地產時：

　　借：固定資產、無形資產【原資產的賬面原值】

　　投資性房地產累計折舊(攤銷)

　　投資性房地產減值準備

　　貸：投資性房地產

　　累計折舊(攤銷)

　　固定資產(無形資產)減值準備

　　成本模式進行后續計量

　　公允價值模式下：

　　借：投資性房地產——成本【轉換當日的公允價值】

　　累計折舊(攤銷)

　　固定(無形)資產減值準備【轉換當時已提減值準備】

　　借差：公允價值變動損益

　　貸：固定資產、無形資產【賬面原值】

　　貸差：其他綜合收益

　　公允價值模式進行后續計量

　　【舉例】2014年4月15日，甲房地產開發公司董事會形成書面決議，將其開發的一棟寫字樓用于出租。甲公司遂與乙公司簽訂了租賃協議，租賃期開始日為2014年5月1日，租賃期為5年。2014年5月1日，該寫字樓的賬面余額為400 000 000元，公允價值為430 000 000元。

　　【答案】

　　借：投資性房地產——成本　　　　　　　　 430 000 000

　　貸：開發產品　　　　　　　　　　　　　　400 000 000

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　【舉例】20×9年8月，甲公司打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業繁華地段，甲公司準備將其出租以賺取租金收入。2×10年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了租賃協議，將其原辦公樓租賃給乙公司使用，約定租賃期開始日為2×10年1月1日，租賃期為3年。假設甲公司對出租的該辦公樓采用公允價值模式計量。假設2×10年1月1日，該辦公樓的公允價值為380 000 000元，其原價為550 000 000元，已提折舊150 000 000元。

　　【答案】

　　2×10年1月1日

　　借：投資性房地產——成本　　　　　　　　 380 000 000

　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　20 000 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 150 000 000

　　貸：固定資產——辦公樓　　　　　　　　　 550 000 000

　　【例題·單選題】企業將房地產存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日存貨公允價值小于原賬面價值的差額應記入的會計科目是(　　)。(2014年改編)

　　A.營業外支出

　　B.公允價值變動損益

　　C.其他綜合收益

　　D.其他業務成本

　　【答案】B

　　【解析】企業將房地產存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，如果轉換日存貨的公允價值小于原賬面價值，兩者之間的差額應該借記“公允價值變動損益”科目。

　　【例題•單選題】將自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日該房地產公允價值大于賬面價值的差額，正確的會計處理是(　　)。

　　A.計入其他綜合收益

　　B.計入期初留存收益

　　C.計入營業外收入

　　D.計入公允價值變動損益

　　【答案】A

　　【解析】自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日公允價值大于賬面價值的差額記入“其他綜合收益”科目的貸方。

　　最后預祝各位考生2017初級會計職稱考試輕松過關!