營改增在緩解當前經濟下行壓力、企業經營困難，促進經濟轉型和結構調整中，發揮了重要和不可替代的作用。

　　2008年~2016年的8年間，世界經濟遭遇金融經濟危機，并始終處于疲軟復蘇狀態。正是在這個背景下，中國經濟到了必須轉型的階段。在艱難的國際經濟環境下，中國經濟轉型的壓力和難度依然較大。在當前的國際國內經濟形勢下，最困難的是企業，財稅政策通過對企業減稅，幫助企業渡過難關，在促進企業轉型和促進就業等方面發揮了無可替代的作用。

　　營改增的減稅效應明顯
　　在中國和國外宏觀應對政策中，我們發現了明顯的不同。美國、歐盟和日本等主要經濟體主要使用的是寬松貨幣政策。之所以如此，因為西方國家現在政府的主權債務率是比較高的，實施財稅政策的空間已經很小。中國目前主要使用財稅政策，原因在于中國的貨幣政策空間十分有限。從這個意義上講，財稅政策在當前的宏觀調控中，尤其是在供給側結構性改革中發揮了主導性作用。

　　營改增是財稅政策的重頭戲，這一改革政策主調就是實行全面減稅。營改增的首要動機和目的是應對當前的經濟下行壓力，緩解企業的經營困難，以及調節產業結構，為部分產能過剩的制造業向服務業轉型創造外部環境。具體做法是通過營改增把服務業的營業稅制度改成增值稅制度，在這個過程中，對小規模納稅人的制度安排是百分之百降低稅負;對一般納稅人，通過鼓勵投資，擴大規模和就業，獲取和控制進項抵扣發票，減輕稅收負擔。

　　營改增的政策效應明顯，大致有以下幾種。
　　第一，實行簡易征收辦法，保證各類企業實現切實的減稅。據報道，有些從事金融服務的農信社等企業，在稅務機關的稅收服務指導下，通過實行簡易征收辦法，確保小型金融機構在營改增后降低稅負。
　　第二，大中型的餐飲企業和建筑行業企業，在營改增后，通過調整供應商，將不能開具專用增值稅發票的供應商剔出，增加能夠開具專用增值稅發票的供應商，盡量用進項稅抵扣銷項稅，達到稅負下降目的。
　　第三，小微企業全方位減稅。在營改增的實施方案中，小規模納稅人的稅基按照不含稅價格計算，與實行營業稅相比，稅基縮小了。稅率由5%下調為征收率3%。這兩個調整使得小微企業得到了全面減稅的實惠。

　　營改增促進企業投資
　　營改增是從供給側發力，對企業實現全面減稅的同時，產生了刺激企業投資需求的作用。原因是，一般納稅人在進項抵扣增加時，才會實現企業稅負的實質性降低，而增加進項抵扣的主要途徑之一就是增加企業的固定資產投資。

　　據媒體報道，在天津臨港經濟區，2016年新引進開工項目30個，總投資137億元，營改增可以為這些企業抵扣進項稅15億元，充實現金流17億元，極大地促進了企業投資活動。

　　營改增促進經濟轉型和結構調整
　　促進過剩的制造業產能向服務業轉型。通過營改增，服務行業的稅收制度改為征收增值稅，稅收負擔減輕，為過剩的制造業企業去產能后的企業轉型，提供了寬松的稅收環境。從宏觀經濟數據看，2015年中國服務業增加值341567億元，占國內生產總值(GDP)比重首次突破50%。2016年前三季度，第三產業增加值占GDP的比重為52.8%，比上年同期提高1.6個百分點，高于第二產業13.3個百分點。中國經濟正在從工業為主的時代逐步向服務業為主的時代轉型。

　　促進服務業企業規模擴大。根據中國企業聯合會的資料，過去的10年間，與制造業企業相比，服務業企業在體量上一直處于追趕狀態，2015年終于實現超越。在綜合性500強企業中，服務業企業營業收入首次超過制造業企業占比。在經歷了增幅連續4年快于制造業企業500強后，2016年中國服務業企業500強營業收入總規模首次超過制造業企業500強。

　　促進現代服務業發展。與傳統服務業相比，現代服務業發展的上升趨勢更為明顯。2006年~2016年期間，金融、商務服務和互聯網企業發展勢頭強勁。在2016年中國服務業500強企業的榜單中，金融企業為62家，比10年前增加了33家。商務服務企業27家，增加15家。互聯網企業17家，增加10家。互聯網企業和金融企業的平均收入利潤率為22.92%和16.75%，分別相當于2016年中國服務業500強企業平均收入利潤率8.16%的2.8倍和2倍。

　　后營改增時代面臨的挑戰
　　毋庸置疑，營改增在緩解當前的經濟下行壓力、企業經營困難，促進經濟轉型和結構調整中，發揮了重要和不可替代的作用。在營改增之后，減稅政策和增值稅制度的完善還面臨著一系列的挑戰。

　　難以長期實行減稅和擴大赤字政策。理想的情況是，當在實施短期財稅政策之后，經濟能夠進入中高速平穩增長狀態，這時財政擴張的力度也可以穩定下來。財政收支會隨著經濟增長的良好狀態，保持適度增長，財政赤字和債務規模會得到控制。整個經濟和財政狀況會進入良性循環。然而，如果世界經濟依然低迷，中國經濟下行壓力持續，經濟增長動力不足，財稅的減稅和赤字擴張政策將面臨挑戰。

　　增值稅制度還需要進一步規范和完善。隨著數字經濟的發展和國際稅收規則的重塑，中國的增值稅制度面臨著新的挑戰。經濟數字化和全球化趨勢帶來微觀機制和商業組織模式的變化，需要稅收制度作出創新性變革，完善增值稅鏈條。目前的增值稅制度可能已經落后于現實經濟機制的創新性變化，需要從長遠和更深層次思考稅制的完善和發展問題。

　　(作者為國務院發展研究中心研究員，本文摘自《增值稅改革國際比較與借鑒專題研討會會議文集》)