我國(guó)“十三五”規(guī)劃明確了建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。營(yíng)改增全面推開(kāi)后，地稅機(jī)關(guān)征管由企業(yè)向自然人轉(zhuǎn)移，加快構(gòu)建以高收入者為重點(diǎn)的自然人稅收管理體系。當(dāng)前，中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多元化帶來(lái)了個(gè)人收入結(jié)構(gòu)的多元化，個(gè)人所得稅制不能很好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，給個(gè)人所得稅征管帶來(lái)了挑戰(zhàn)。具體來(lái)說(shuō)，有以下幾個(gè)方面：

　　一是征納雙方信息不對(duì)稱。目前，個(gè)人所得稅征管主要由源泉扣繳和12萬(wàn)申報(bào)兩部分組成，基本上以扣繳的工資薪金所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為計(jì)稅依據(jù)。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少全面的自然人基本信息，相關(guān)部門(mén)未能及時(shí)搭建第三方涉稅信息共享平臺(tái)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)跨行業(yè)、跨地區(qū)的信息交互。在收入多樣化的環(huán)境下，極易造成征納雙方信息不對(duì)稱。例如，對(duì)股息、紅利，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和大額現(xiàn)金交易等隱蔽性、分散性強(qiáng)的收入，由于缺少第一手信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往“后知后覺(jué)”，甚至“不知不覺(jué)”，形成了較大的稅收流失風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是高收入者征管成效不顯。我國(guó)個(gè)人所得稅收入大部分來(lái)源于工資薪金所得。近年來(lái)，該項(xiàng)目占比一直保持在65%左右，輿論因而將個(gè)人所得稅稱為工薪稅，這也是個(gè)人所得稅改革呼聲高漲的直接原因。當(dāng)前，高收入者除工資薪金所得以外的收入，主要依靠自行申報(bào)。但在實(shí)際操作中，自行申報(bào)制度尚未健全，稅務(wù)稽查的執(zhí)法成本高，有效性不強(qiáng)，第三方涉稅信息條塊分割、滯后失真等問(wèn)題日益凸顯，大大削弱了高收入者個(gè)人所得稅的征管成效。

　　三是稅務(wù)代理市場(chǎng)不成熟。由于我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行的是源泉扣繳制度，納稅人幾乎不直接參與納稅，“稅感”和主動(dòng)納稅意識(shí)一直較為薄弱。發(fā)達(dá)的稅務(wù)代理市場(chǎng)是完善個(gè)人所得稅征管必不可少的環(huán)節(jié)。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)并沒(méi)有明確的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用高低不一，準(zhǔn)入門(mén)檻不規(guī)范，水平參差不齊，良性的“征、納、代”三方關(guān)系尚未建立，不利于營(yíng)造自主申報(bào)的良好氛圍。

　　針對(duì)個(gè)人所得稅征管，發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)積累了較多值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)。例如，瑞士推行稅收代碼制度，美國(guó)實(shí)行全民申報(bào)制度并建立了全民個(gè)人稅務(wù)檔案，日本設(shè)立了藍(lán)白色等次納稅申報(bào)制度，德國(guó)實(shí)施嚴(yán)厲的個(gè)人所得稅繳納獎(jiǎng)懲機(jī)制。通過(guò)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)可以發(fā)現(xiàn)，任何個(gè)人所得稅征管成效顯著的國(guó)家，都建立在對(duì)自然人納稅人信息數(shù)據(jù)全面掌握，并加以充分利用的基礎(chǔ)上。因此，要解決我國(guó)個(gè)人所得稅征管中的問(wèn)題，為下一步改革奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，必須堅(jiān)持“數(shù)據(jù)為王”的理念，從及時(shí)掌握安全、有效的數(shù)據(jù)出發(fā)，探索事半功倍的征管措施。具體來(lái)說(shuō)，可從以下幾方面著手：

　　一是完善自然人信息庫(kù)。近期，深改組審議第35次會(huì)議通過(guò)了《個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息系統(tǒng)建設(shè)總體方案》，強(qiáng)調(diào)在符合法律的前提下，合理確定信息系統(tǒng)歸集的個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)信息范圍。在頂層設(shè)計(jì)已經(jīng)出臺(tái)的背景下，筆者認(rèn)為應(yīng)加快充實(shí)自然人信息庫(kù)，并以高收入者為重點(diǎn)，采集的信息范圍至少包括自然人的登記信息(戶籍、任職等)，代扣代繳信息，自行申報(bào)信息，基金、股票及其他投資信息，房地產(chǎn)、車船信息，社會(huì)保障信息等各類涉稅信息。其中，高收入者信息可由國(guó)家稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)局集中分析后，將結(jié)果推送給各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，確保信息利用的集約性和規(guī)范性。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將獲取的第三方涉稅信息及時(shí)反饋給納稅人，協(xié)助納稅人正確申報(bào)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是建立第三方涉稅信息報(bào)送機(jī)制。目前，無(wú)論是從信息技術(shù)還是從各項(xiàng)配套制度看，建立第三方涉稅信息報(bào)送機(jī)制的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。廣東、山東、江蘇等地制定了地方性法規(guī)和規(guī)章，保障相關(guān)部門(mén)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送涉稅信息。但這些法規(guī)僅限地方，執(zhí)行效果不佳。因此，首先應(yīng)從國(guó)家法律層面出發(fā)，通過(guò)立法保證第三方涉稅信息報(bào)送，并明確涉稅信息的報(bào)送單位、內(nèi)容、方式、時(shí)限等內(nèi)容。同時(shí)，加快完善第三方涉稅信息共享平臺(tái)，利用現(xiàn)有條件，與民政、工商、金融、社保等部門(mén)進(jìn)行連接，細(xì)化操作規(guī)則，建立集涉稅信息采集、交換、分析、處理和評(píng)價(jià)于一體的第三方涉稅信息共享平臺(tái)。

　　三是實(shí)施個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度。建議在個(gè)人所得稅相關(guān)法規(guī)中明確納稅人的申報(bào)義務(wù)，加快推行終身且唯一的納稅人識(shí)別號(hào)。要求納稅人在辦理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，必須提交納稅人識(shí)別號(hào)。以納稅人自主申報(bào)、代扣代繳、第三方涉稅信息為基礎(chǔ)，建立自然人納稅人“一戶式”個(gè)人所得稅檔案。實(shí)行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報(bào)制度，以人機(jī)結(jié)合的交叉稽核方式，把同一納稅人識(shí)別號(hào)下不同來(lái)源的涉稅信息進(jìn)行整理、匯總，自動(dòng)與納稅人自行申報(bào)信息、稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的信息進(jìn)行比對(duì)，判斷納稅人申報(bào)是否真實(shí)，并針對(duì)稽核結(jié)果，實(shí)施嚴(yán)厲的獎(jiǎng)懲措施，提高納稅人稅法遵從度。

　　四是大力發(fā)展代理申報(bào)市場(chǎng)。國(guó)外稅務(wù)代理業(yè)務(wù)發(fā)展較好的國(guó)家，一般都有相應(yīng)的法律制度保障。比如，日本有《稅理士法》，韓國(guó)有《稅務(wù)士法》，德國(guó)有《稅務(wù)代理咨詢法》。建議有關(guān)部門(mén)盡快出臺(tái)個(gè)人所得稅自行申報(bào)代理法規(guī)，詳細(xì)規(guī)定稅務(wù)代理人的權(quán)利義務(wù)、業(yè)務(wù)范圍、考試、資格取得等，并采取行政監(jiān)督管理與行業(yè)自律管理相結(jié)合的辦法，約束行業(yè)代理行為，完善稅務(wù)代理制度，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可給予稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)一定期間的稅務(wù)信任期，從政策層面積極培育稅務(wù)代理市場(chǎng)。同時(shí)，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)水平，在12366開(kāi)設(shè)個(gè)人所得稅咨詢專線，為納稅人答疑解惑，開(kāi)發(fā)用于個(gè)人所得稅管理和服務(wù)的掌上APP，建立稅務(wù)爭(zhēng)議解決機(jī)制，建立健全個(gè)人所得稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系。

　　(作者單位：江蘇省蘇州市太倉(cāng)地稅局)