出租或出借包裝物押金的會(huì)計(jì)處理



　
包裝物押金是指納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物所收取的 押金。對(duì)納稅人收取的包裝物押
金征收增值稅問題，現(xiàn)行稅法作了明 確規(guī)定，其會(huì)計(jì)處理也應(yīng)按稅法規(guī)定區(qū)別情況進(jìn)行處理：
１?不并入銷售額，不征收增值稅的會(huì)計(jì)處理。
稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租或出借包裝物收取的押金， 單獨(dú)記賬核算，且在規(guī)定的
期限內(nèi)（一般以一年為限）收回出租或出 借的包裝物，押金退還的，可不并入銷售額，不征收增
值稅。這種情 況的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單：在收取時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科 目，貸記“其
他應(yīng)付款”科目。在退還時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄即可。
２?應(yīng)并入銷售額征收增值稅的會(huì)計(jì)處理。
納稅人收取的包裝物押金逾期仍未退還，或銷售酒類產(chǎn)品（啤 酒、黃酒除外）出租或出借包
裝物收取的押金，應(yīng)按規(guī)定征收增值 稅。這種情況一般會(huì)出現(xiàn)兩種結(jié)果：押金不再退還；出租或
出借的包 裝物收回，押金仍要退還。 若押金不再退還，會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將押金換算成不含稅收入
，計(jì)入 “其他業(yè)務(wù)收入”科目，將押金與不含稅收入的差額計(jì)入“應(yīng)交稅 金――應(yīng)交增值稅（銷
項(xiàng)稅額）”科目，沖轉(zhuǎn)“其他應(yīng)付款”科目， 作會(huì)計(jì)分錄：
借：其他應(yīng)付款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出租或出借包裝物成本即可。 出租或出借的包裝物收回，押金仍需要退還的情
況下，其會(huì)計(jì)處 理有兩種方法可供選擇：一種方法是將“其他應(yīng)付款”科目作為包裝 物押金應(yīng)繳
納增值稅的對(duì)應(yīng)科目；另一種方法是將包裝物押金應(yīng)繳納 的增值稅計(jì)入“包裝物――出租出借包
裝物”科目。第一種處理方法 由于應(yīng)繳納的增值稅沖減了應(yīng)退還的包裝物押金，造成應(yīng)退還的包
裝 物押金與賬面記載的金額不相符，給雙方的往來賬對(duì)賬工作帶來麻 煩，影響收取方的會(huì)計(jì)信息
的披露質(zhì)量。相對(duì)而言，第二種方法較為 適用。