發生退貨的會計處理　　
按照會計制度及相關準則規定，企業銷售商品發生的銷售退回，其相關的收入、成本等一般應直接
沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售
退回，應當作為資產負債表日后調整事項，調整報告年度相關的收入、成本等。
　　國家稅務總局《關于執行＜企業會計制度＞需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2
003]45號）規定，企業發生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖銷退貨當期的銷
售收入。企業年終申報納稅前發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所得稅調整，應作為會計
報告年度的納稅調整；企業年終申報納稅匯算清繳后發生的資產負債表日后事項，所涉及的應納所
得稅調整，應作為本年度的納稅調整。
　　財政部、國家稅務總局《關于執行＜企業會計制度＞和相關會計準則問題解答（三）》（財會
[2003]29號）規定，除屬于資產負債表日后事項的銷售退回，可能因發生于報告年度申報納稅匯
算清繳后，相應產生會計與稅法對銷售退回相關的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他的銷
售退回，會計制度及相關準則的規定與稅法規定是一致的。舉例說明如下：
　　甲公司2002年度的財務報告于2003年4月10日經董事會批準對外報出，2002年度的所得稅匯算
清繳于2003年2月15日完成。2003年4月15日發生2002年度銷售的商品退回，收到價款117000元（含
增值稅），該商品已入庫，成本為60000元，增值稅率為17%。假定甲公司2002年盈利，所得稅率
為33%，采用納稅影響會計法核算所得稅，不考慮城建稅及教育費附加等因素。
　　2003年4月15日發生銷售退回時，因其發生在財務報告報出后，不屬于資產負債表日后事項，
會計處理與稅務處理一致，均應沖減2003年4月份的銷售收入100000元[117000÷（1＋17%）]，
申報企業所得稅時不需要進行納稅調整。會計處理為：

借：主營業務收入 100000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）17000
貸：銀行存款 117000。
同時沖減銷售成本：
借：庫存商品 60000
貸：主營業務成本 60000。
　　如果甲公司2003年3月20日發生2002年度銷售的商品退回。因該銷售退回屬于資產負債表日后
事項，會計上應沖減2002年度的收入、成本等。會計處理為：
借：以前年度損益調整 100000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 17000
貸：銀行存款 117000。
同時沖減銷售成本：
借：庫存商品 60000
貸：以前年度損益調整 60000
借：遞延稅款 13200[（100000－60000）×33%]
貸：以前年度損益調整（調整所得稅費用） 13200。
　　此時，“以前年度損益調整”科目的余額為26800元（100000－60000－13200），將其轉入利
潤分配，
借：利潤分配――未分配利潤 26800
貸：以前年度損益調整 26800。
　　按稅法規定，這部分銷售退回應沖減2003年的應納稅所得額，因此，甲公司應調減2003年度應
納稅所得額40000元（100000－60000），并同時轉回2002年度確認的遞延稅款金額。