(二)營業稅

　　1.營業稅的概念

　　營業稅是指對提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業額征收的一種流轉稅。

　　2.營業稅的納稅人與扣繳義務人

　　在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅納稅人。

　　【提示】加工和修理修配勞務屬于增值稅征收范圍，不屬于營業稅的應稅勞務。單位或個體經營者聘用的員

　　工為本單位或雇主提供的勞務，也不屬于營業稅的應稅勞務。

　　中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

　　3.營業稅的稅目與稅率

　　營業稅設有9個稅目，分別是交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產和銷售不動產。

　　2014年1月1日起，交通運輸業已全部納入“營改增”范圍。營業稅的稅率具體規定：

　　(1)建筑業、郵電通信業、文化體育業，稅率為3%;

　　(2)金融保險業、服務業、銷售不動產、轉讓無形資產，稅率為5%;

　　(3)娛樂業執行5%～20%的幅度稅率。

　　【提示】臺球、高爾夫球、保齡球場屬于娛樂業不屬于文化體育業。

　　【例題13·多選題】根據《營業稅暫行條例》的規定，下列各項中，屬于營業稅征收范圍的有(　)。

　　A.保險業

　　B.修理業

　　C.服務業

　　D.建筑業

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核營業稅征收范圍。加工、修理修配業屬于增值稅征收范圍，不屬于營業稅征收范圍。

　　4.營業稅應納稅額

　　營業稅的計稅依據是營業額，營業額是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。

　　營業稅應納稅額=營業額×稅率

　　(1)納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。

　　(2)納稅人發生應稅行為，若將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以扣除后的價款為營業額;若將折扣額另開發票的，不得從營業額中扣除。

　　(3)納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由，或者視同發生應稅行為而無營業額的，按下列順序確定其營業額：

　　①按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;

　　②按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定;

　　③按下列公式核定：

　　營業額=營業成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)

　　公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市稅務局確定。

　　【例題l4·單選題】某娛樂城10月份取得門票收入l2萬元，包場收入24萬元，點歌費4萬元，煙酒、飲料費收入36萬元。該企業適用營業稅稅率為l0%，當月應繳納的營業稅稅額為(　)萬元。

　　A.5.6

　　B.4

　　C.7.6

　　D.5

　　【答案】c

　　【解析】本題考核營業稅應納稅額的計算。娛樂業的營業額為經營娛樂業向顧客收取的各項費用，包括門票收入、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經營娛樂業的其他各項收費。應繳納的營業稅=(12+24+4+36)x10%一7.6(萬元)。

　　5.營業稅征收管理

　　(1)納稅義務發生時間

　　營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據當天。

　　【提示】納稅人將不動產或者土地使用權無償贈與他人，其納稅義務發生時間為不動產所有權或者土地使用權轉移的當天。

　　(2)納稅期限

　　營業稅的納稅期限分別為5日、l0日、l5日、l個月或者l個季度，納稅人以1個月或者l個季度為一期納稅的，自期滿之日起l5日內申報納稅。以5日、l0日或者l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月l～15日內申報納稅，并結清上月應納稅款。

　　(3)納稅地點

　　營業稅實行屬地征收管理。營業稅的納稅地點是根據納稅人的情況和便于征收管理的原則確定的。

　　①納稅人提供應稅勞務，應當向其機構所在地或居住地的主管稅務機關申報納稅，但建筑業勞務應向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅。

　　②納稅人轉讓無形資產，應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅。但是，納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　③納稅人銷售、出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　【例題15·判斷題】營業稅的納稅義務發生時間，為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據當天。(　)

　　【答案】√

　　【解析】本題考核營業稅的納稅義務發生時間。