【提示十二】存貨采購成本的確定

學習關鍵點：注意小規(guī)模納稅人發(fā)生的增值稅的進項稅計入存貨采購成本，增值稅一般納稅人發(fā)生的增值稅進項稅計入應交稅費-應交增值稅（進項稅額）的借方。

1.存貨的采購成本（2004、2007、2008年單選、2009年判斷）

（1）存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
    商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。

【提示1】針對商品流通企業(yè)發(fā)生的,運輸費、裝卸費、保險費的處理分兩種情況;一種情況是進貨費用金額較小的直接計入當期損益(銷售費用);一種情況是計入到存貨成本;（2009年判斷題）
    【提示2】針對商品流通企業(yè)發(fā)生的進貨費用可以先進行歸集(在”進貨費用”科目下歸集),期末應將歸集的進貨費用按照商品的存銷比例進行分攤.對于已銷商品的進貨費用計入主營業(yè)務成本,對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本.（2009年判斷題）

(2)購買價款,是指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款,但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額（2007年單選）。
   【提示】增值稅屬于價外稅,存在抵扣的問題,不能將其計入到存貨成本,稅法規(guī)定小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進項稅額,所以針對小規(guī)模納稅人需要將增值稅計入存貨成本,而一般納稅人可以抵扣進項稅額,所以不能計入存貨成本（2004年單選）。
    (3)相關稅費,是指采購過程中發(fā)生的進口關稅和消費稅等.不包括可以抵扣的增值稅;
    (4)其他可歸屬于存貨采購成本的費用,包括:采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗,入庫前的挑選整理費等;

【例題22?計算分析題】運輸途中的合理損耗只是增加單位成本的金額，無須在會計處理上進行任何體現(xiàn)。如購買存貨1 000斤，支出1 000元，合理損耗是50斤，則賬務處理仍然是：借原材料  1 000貸銀行存款1 000，只是單位成本從原來的1元增加到1 000/950元（2008年單選題）

　但是，下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發(fā)生無助于使該存貨達到目前場所和狀態(tài)，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益。
（2）倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產品生產企業(yè)為使生產的酒達到規(guī)定的產品質量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。
（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益，不得計入存貨成本。

【例題23?判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當期損益。（    ）（2009年判斷題）
    【答案】√

【例題24?判斷題】運輸途中發(fā)生的合理損耗只是增加單位成本的金額,不增加存貨成本的總金額。（   ）

【答案】√

【例題25?單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3 500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（    ）元。（2008年單選題）
     A.50         B.51.81       C.52            D.53.56

【答案】D

【解析】（2 060×50＋3 500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）

【例題26?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（    ）萬元。（2007年單選題）
     A．27        B．29        C．29.25         D．31.25

【答案】A
【解析】企業(yè)為增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不應計入存貨的成本中，但是包裝物押金是單獨在其他應收款中核算的，不應計入存貨的采購成本中。如果是包裝費則計入外購存貨的成本。因此材料的采購成本=25+2=27（萬元）。