【例題10·單選題】甲企業(yè)2010年9月1日向A公司銷售商品一批，售價10000元，增值稅稅率為17%，合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30(計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)。則9月1日，甲企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)的應(yīng)收賬款為()元。

　　A.11700

　　B.11500

　　C.11466

　　D.10000

　　【答案】A

　　【解析】現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)收賬款的入賬價值，所以9月1日甲企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=10000×(1+17%)=11700(元)。

　　(三)預(yù)付賬款

　　預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實際預(yù)付的金額入賬。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付賬款通過“應(yīng)付賬款”科目核算;但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)將應(yīng)付和預(yù)付分別列示。

　　【例題11·多選題】在不單設(shè)預(yù)付賬款的情況下，甲公司向乙公司預(yù)付材料款，甲公司在進行賬務(wù)處理時，可能涉及的科目有()。

　　A.借記“銀行存款”

　　B.貸記“銀行存款”

　　C.借記“應(yīng)付賬款”

　　D.貸記“應(yīng)付賬款”

　　【答案】BC

　　【解析】在不單設(shè)預(yù)付賬款的情況下，企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

　(四)其他應(yīng)收款

　　其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。

　　【例題12·單選題】下列各項中，通過“其他應(yīng)收款”科目核算的是()。

　　A.應(yīng)收的出租包裝物租金

　　B.預(yù)付的購貨款

　　C.應(yīng)收的銷貨款

　　D.收取的出租包裝物押金

　　【答案】A

　　【解析】預(yù)付的購貨款通過“預(yù)付賬款”科目核算;應(yīng)收銷貨款通過“應(yīng)收賬款”科目核算;收取的出租包裝物押金通過“其他應(yīng)付款”科目核算。

　　(五)應(yīng)收款項減值【★2011年判斷題、2010年單選題】

　　1.應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，若證明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收賬款減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收賬款的減值。

　　2.壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　(1)壞賬準(zhǔn)備的計提當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收款項的期末余額×壞賬準(zhǔn)備計提比例-“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額(若為借方余額則減負(fù)數(shù))

　　【注意】計算結(jié)果為正數(shù)，則為補提(借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”);計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為沖銷(借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”)。

　　(2)應(yīng)收款項作壞賬轉(zhuǎn)銷(以應(yīng)收賬款為例)

　　對于已確認(rèn)壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，另一種會計處理方法是直接按照實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”等，貸記“壞賬準(zhǔn)備”，同時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”等。

　　【例題13·單選題】甲企業(yè)對應(yīng)收款項按年末余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備。2011年末企業(yè)應(yīng)收款項余額為600萬元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額8萬元，則年末企業(yè)對應(yīng)收款項應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失為()萬元。

　　A.30

　　B.22

　　C.-8

　　D.-22

　　【答案】B

　　【解析】應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=600×5%-8=22(萬元)。

　　【例題14·多選題】下列各項業(yè)務(wù)中，應(yīng)記入“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方的有()。

　　A.當(dāng)期確認(rèn)的壞賬損失

　　B.沖回多提的壞賬準(zhǔn)備

　　C.當(dāng)期應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備

　　D.已轉(zhuǎn)銷的壞賬當(dāng)期又收回

　　【答案】CD

　　【解析】選項A業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”;選項B業(yè)務(wù)的會計處理為借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“資產(chǎn)減值損失”;選項C業(yè)務(wù)的會計處理為借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”;選項D業(yè)務(wù)的會計處理為借記“應(yīng)收賬款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”;同時借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”(或借記“銀行存款”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”)。

　　【例題15·單選題】2010年12月31日，甲公司對應(yīng)收A公司的賬款進行減值測試。應(yīng)收賬款余額為2000000元，已提壞賬準(zhǔn)備60000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定按應(yīng)收賬款期末余額的10%提取壞賬準(zhǔn)備。則甲公司2010年末提取壞賬準(zhǔn)備的會計分錄為()。

　　A.借：資產(chǎn)減值損失　　140000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　140000

　　B.借：資產(chǎn)減值損失　　100000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　100000

　　C.借：資產(chǎn)減值損失　　60000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　60000

　　D.借：資產(chǎn)減值損失　　40000

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　40000

　　【答案】A

　　【解析】甲公司2010年末應(yīng)補提的壞賬準(zhǔn)備=2000000×10%-60000=140000(元)。

　　【例題16·判斷題】企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法時，不僅要考慮實際發(fā)生的壞賬，還要考慮應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失。()

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)采用直接轉(zhuǎn)銷法時，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，不考慮應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失。三、交易性金融資產(chǎn)

　　(一)交易性金融資產(chǎn)的概念

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　(二)交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　1.設(shè)置的科目

　　企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、期末計量、處置等業(yè)務(wù)。對交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價值變動”等進行明細(xì)核算。

　　2.交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理【★2010年計算分析題、2011年、2009年單選題、2009年判斷題】

　　第一，企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額。

　　【注意】

　　(1)實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利比較容易理解。

　　現(xiàn)舉例說明如何理解已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。

　　例如，A公司2010年5月1日從證券市場上購入B公司于2010年1月1日發(fā)行的一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值100000元，票面利率為6%，3年期，每年1月1日和7月1日付息。A公司實際支付價款103000元。在本例中，不存在債券利息已到期問題，因此，交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額為103000元。

　　上例中，若A公司2010年9月1日從證券市場上購入B公司發(fā)行的每半年付息一次的債券，實際支付價款104000元(B公司尚未支付2009年上半年利息)。在這種情況下，A公司實際支付的價款中就包含“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”3000元(100000×6%÷12×6)，應(yīng)計入“應(yīng)收利息”中。

　　(2)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)在發(fā)生時計入“投資收益”。

　　4.交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;同時將已記入“公允價值變動損益”的金額轉(zhuǎn)到“投資收益”科目中。

　　【注意】

　　出售交易性金融資產(chǎn)時，最終確認(rèn)的投資收益應(yīng)為出售取得款項與其初始入賬金額之間的差額。

　　【例題17·單選題】下列各項，應(yīng)反映在交易性金融資產(chǎn)的初始計量金額中的是()。

　　A.債券的買入價

　　B.支付的手續(xù)費

　　C.支付的印花稅

　　D.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

　　【答案】A

　　【解析】取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費用應(yīng)記入“投資收益”，包括購買時支付的印花稅;取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”核算。