【例題38·單選題】A公司出資2000萬元取得B公司20%的股權.取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司計入長期股權投資的金額為()萬元。

　　A.2000

　　B.1200

　　C.6000

　　D.4000

　　【答案】A

　　【解析】A公司能夠對B公司施加重大影響，A公司對該長期股權投資采用權益法核算。由于初始投資成本2000萬元大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額6000×20%=1200(萬元)，所以不需要調整長期股權投資。其會計分錄為：

　　借：長期股權投資　　2000

　　貸：銀行存款　　2000

　　【例題39·單選題】A公司2008年初按投資份額出資180萬元對B公司進行長期股權投資，占B公司股權比例的40%。當年B公司虧損100萬元;2009年B公司虧損400萬元;2010年B公司實現凈利潤30萬元。2010年A公司計入投資收益的金額為()萬元。

　　A.12

　　B.10

　　C.8

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】2008年A公司應享有的投資收益：-100×40%=-40(萬元)，2009年A公司應享有的投資收益：-400×40%=-160(萬元)，應確認入賬的投資損失金額以長期股權投資的賬面價值減至零為限：180-40-160=-20(萬元)，尚有20萬元投資損失未確認入賬。2010年應享有的投資收益：30×40%=12(萬元)，尚不夠彌補未確認入賬的20萬元損失。因此，2010年A公司計入投資收益的金額為0。

　　(四)長期股權投資減值

　　1.長期股權投資減值金額的確定

　　(1)企業對子公司、合營企業及聯營企業的長

　　期股權投資在資產負債表日的可收回金額低于其賬面價值的，應將該股權投資的賬面價值減記至可收回金額。

　　(2)企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該股權投資在資產負債表日的賬面價值與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失。

　　2.長期股權投資減值的賬務處理

　　減值的會計處理為：借記“資產減值損失”，貸記“長期股權投資減值準備”。長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　【例題40·判斷題】長期股權投資減值損失確認以后，如果以后會計期間長期股權投資的價值得以回升，則應將已經計提的減值準備轉回。()

　　【答案】×

　　【解析】長期股權投資減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

六、固定資產及投資性房地產

　　(一)固定資產【★2010年、2009年客觀題】

　　1.固定資產的概念和特征

　　同時具有以下特征的有形資產屬于固定資產：

　　第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有;

　　第二，使用壽命超過一個會計年度。

　　2.固定資產的確認

　　固定資產在符合定義的前提下，應當同時滿足以下兩個條件，才能加以確認：

　　(1)與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業;

　　(2)該固定資產的成本能夠可靠地計量。

　　【提示】在實務中，對于固定資產進行確認時，還需要注意以下兩點：

　　第一，固定資產各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產;

　　第二，與固定資產有關的后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本;不滿足固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。

　　3.固定資產的分類

　　【提示】由于企業的經營性質不同，經營規模各異，對固定資產的分類不可能完全一致，但實際工作中，企業大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產目錄、進行固定資產核算的依據。

　　4.固定資產的賬務處理

　　企業通過“固定資產”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產清理”等科目核算固定資產的取得、計提折舊、處置等。

　　(1)固定資產的取得

　　固定資產應當按照實際取得成本進行初始計量。

　　①外購固定資產

　　外購固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員的服務費等。

　　第一，購置的不需要安裝的固定資產，按照實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、專業人員的服務費等，作為固定資產的成本，計入“固定資產”科目的借方。

　　若企業為增值稅一般納稅人，則企業購進機器設備等固定資產的進項稅額不納入固定資產成本核算，可以從銷項稅額中抵扣。

　　【拓展】根據《國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》中的規定(以下選擇部分內容)：

　　一、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)購進(包括接受捐贈、實物投資，下同)或者自制(包括改擴建、安裝，下阿)固定資產發生的進項稅額(以下簡稱固定資產進項稅額)，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務院令第538號，以下簡稱條例)和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部國家稅務總局令第50號，以下簡稱細則)的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(以下簡稱增值稅扣稅憑證)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅費應交增值稅(進項稅額)”科目。

　　二、納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日，下同)實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

　　【鏈接】關于購入固定資產增值稅可以抵扣的內容請結合第二章負債“應交稅費—應交增值稅”的知識點進行學習。

　　第二，購入需要安裝的固定資產。應在購入不需要安裝的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本，先通過“在建工程”科目歸集其成本，待達到預定可使用狀態時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

　　第三，如果一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　②自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，作為入賬價值。在核算時應先通過“在建工程”科目核算，待達到預定可使用狀態時再轉入“固定資產”科目。

　　③如果企業自建固定資產采用了出包方式，企業支付給建造商的工程價款通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，按實際發生的成本，由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

　　【例題41·多選題】在采用自營方式建造辦公樓的情況下，下列項目中應計入辦公樓成本的有()。

　　A.企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的費用

　　B.工程領用本企業自產產品涉及的增值稅銷項稅額

　　C.生產車間為工程提供的水、電等費用

　　D.工程項目耗用的工程物資

　　【答案】BCD

　　【解析】企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的費用應計入管理費用。

　　【例題42·單選題】某企業自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資100000元，支付增值稅17000元(假定增值稅不可以抵扣)，全部用于建造工程。另外還領用本企業所生產的產品一批，實際成本2000元，售價2500元，提取工程人員工資20000元，提取工程人員的福利費2800元，支付其他費用3755元。該企業適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實際造價為()元。

　　A.145980

　　B.145895

　　C.145555

　　D.143095

　　【答案】A

　　【解析】自行建造的固定資產的成本由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，房屋屬于不動產，產生的增值稅不得抵扣，要計入資產的成本。房屋的實際造價=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980(元)。

　　(2)固定資產的折舊【★2011年單選題、多選題】

　　①固定資產折舊概述

　　②影響折舊計提的因素

　　第一，固定資產原價;

　　第二，預計凈殘值;

　　第三，固定資產減值準備;

　　第四，固定資產的使用壽命。