第五節(jié)　借貸記賬法的應用

　　一、資金籌集業(yè)務的核算

　　目前我國企業(yè)的資金籌集渠道主要是企業(yè)的所有者投入和向銀行、非銀行金融機構籌措。

　　(一)實收資本的核算

　　實收資本是指企業(yè)實際收到所有者投入的資本。

　　所有者可以以貨幣資金、實物資產以及無形資產對企業(yè)進行投資。

　　“實收資本”賬戶---所有者權益賬戶---核算和監(jiān)督企業(yè)實收資本的增減變動情況。

　　【例4-4】企業(yè)收到所有者(假設是張三)100 000元的貨幣資金投資，款項已存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　100 000

　　　　貸：實收資本---張三　　100 000

　　(二)借款的核算

　　期限不超過一年的各種借款為短期借款，屬于流動負債;

　　期限在一年以上的各種借款為長期借款，屬于長期負債。

　　“短期借款”賬戶---負債類賬戶---應按債權人設置明細賬

　　【例4-5】企業(yè)取得期限為6個月的短期借款200 000元，所得借款存入銀行。

　　借：銀行存款　　　200 000

　　　　貸：短期借款　　　200 000

　　二、供應過程業(yè)務的核算

　　貨幣資金購買固定資產和材料

　　(一)固定資產購入業(yè)務的核算

　　1.定義

　　固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產。包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。

　　固定資產應按取得時的實際成本入賬。

　　實際成本是指為購建某項固定資產并使之達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出，包括買價、運雜費、包裝費和安裝費等。

　　2.核算

　　“固定資產”賬戶：資產類

　　【例4―6】企業(yè)購入不需要安裝的機器設備一臺，買價60 000元，包裝費和運雜費1 200元，全部款項已用銀行存款支付。

　　借：固定資產　　　　61 200

　　　　貸：銀行存款　　　　61 200

　　【例4―7】企業(yè)購入需要安裝的機器設備一臺，買價35 000元，包裝費和運雜費1 000元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，共發(fā)生安裝費用2 000元，以銀行存款支付。安裝完畢，交付使用。

　　“在建工程”賬戶：資產類

　　借方登記建造和安裝過程中發(fā)生的全部支出

　　貸方登記結轉完工工程實際成本

　　期末余額在借方，表示尚未完工工程的實際支出

　　(1)購入設備

　　借：在建工程　　　　36 000

　　　　貸：銀行存款　　　　36 000

　　(2)支付安裝費用

　　借：在建工程　　　　2 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　2 000

　　(3)安裝完畢，交付使用

　　借：固定資產　　　　38 000

　　　　貸：在建工程　　　　38 000

　　(二)材料采購業(yè)務的核算

　　材料的買價和各種采購費用。采購費用包括運輸費、裝卸費和入庫前的整理挑選費用。

　　“原材料”賬戶：資產類

　　“應付賬款”賬戶：負債類

　　【例4―8】企業(yè)購入一批材料，買價50 000元，另發(fā)生運雜費400元，材料已入庫，款項已用銀行存款支付。

　　借：原材料　　　　　50 400

　　　　貸：銀行存款　　　　50 400

　　【例4―9】3月5日，企業(yè)購入一批材料，買價150 000元，另發(fā)生運雜費1 000元，材料已入庫，款項未付。3月20日，企業(yè)以銀行存款支付上述貨款。

　　(1)3月5日，企業(yè)購入材料。

　　借：原材料　　　　　151 000

　　　　貸：應付賬款　　　　151 000

　　(2)3月20日，企業(yè)支付貨款。

　　借：應付賬款　　　　151 000

　　　　貸：銀行存款　　　　151 000

　　【例題•單選題】企業(yè)購入一批材料，買價66 000元，另支付運雜費800元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。正確的會計分錄是( )。

　　A.借：在途物資　　　66 000

　　　　貸：應付賬款　　　66 000

　　B.借：材料采購　　　66 800

　　　　貸：應付賬款　　　66 800

　　C.借：原材料　　　　66 000

　　　　貸：應付賬款　　　66 000

　　D.借：原材料　　　　66 800

　　　　貸：應付賬款　　　66 800

　　[答案]D

　　三、生產過程業(yè)務的核算

　　(一)費用與制造成本

　　企業(yè)在生產經營過程所發(fā)生的各項費用，按其經濟用途分類，可分為直接費用、間接費用和期間費用

　　1.直接費用包括直接材料、直接人工以及其他直接費用。

　　間接費用是指間接用于產品生產的各項費用，主要包括企業(yè)各生產單位為組織和管理生產所發(fā)生的各項制造費用，如車間管理人員的薪酬、生產用固定資產發(fā)生的折舊費、機物料消耗、生產單位發(fā)生的辦公費、差旅費等。

　　2.期間費用包括企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務費用。

　　管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經營活動而發(fā)生的各項費用。

　　營業(yè)費用(銷售費用)是指企業(yè)在銷售產品或提供勞務過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費。

　　財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。

　　直接費用直接計入各種產品的生產成本;

　　間接費用需要通過一定的分配方法分配計入各種產品的生產成本;

　　期間費用不構成產品生產成本，而是直接計入當期損益。

　　【例題•單選題】下列不屬于期間費用的( )。

　　A.制造費用

　　B.管理費用

　　C.財務費用

　　D.銷售費用

　　[答案]A

　　【例題•判斷題】企業(yè)生產經營過程中所發(fā)生的各項費用，按其經濟用途分類，可分為直接費用、間接費用和期間費用。( )

　　[答案]√

　　(二)賬戶設置

　　1.“生產成本”賬戶：成本類

　　2.“制造費用”賬戶：成本類

　　該賬戶用來歸集和分配企業(yè)生產車間為生產產品而發(fā)生的各項間接生產費用，包括車間管理人員薪酬、折舊費、機物料消耗及辦公費等。

　　3. “管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”

　　(三)生產過程業(yè)務的會計處理

　　1.材料費用的歸集和分配。

　　為生產產品而發(fā)生的材料費用屬于直接費用，構成產品的生產成本，應直接記入“生產成本”賬戶;

　　生產車間領用的各種機物料，應先通過“制造費用”賬戶歸集，然后采用一定的分配方法分配計入產品生產成本;

　　企業(yè)行政管理部門發(fā)生的材料費用，應直接記入“管理費用”賬戶;

　　銷售部門發(fā)生的材料費用，應直接記入“銷售費用”賬戶。

　　2.直接人工費用的歸集和分配。

　　生產工人工資屬于直接人工費，應直接記入“生產成本”賬戶借方;

　　車間管理人員的工資屬于間接人工費，應記入“制造費用”賬戶借方;

　　企業(yè)行政管理人員的工資---“管理費用”;

　　銷售人員的工資---“銷售費用”。

　　“應付職工薪酬”賬戶。該賬戶是用來核算企業(yè)根據有關規(guī)定，應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼、福利費等。

　　【例4―11】企業(yè)本月應付職工工資共計57 000元，具體如下：生產工人工資46 000元，其中A產品的生產工人工資30 000元，生產8產品的生產工人工資16 000元;車問管理人員工資3 000元;企業(yè)行政管理人員工資8 000元。

　　借：生產成本――A產品　　　30 000

　　　　　　　　――B產品　　　16 000

　　　　制造費用　　　　　　　　3 000

　　　　管理費用　　　　　　　　8 000

　　　　貸：應付職工薪酬――工資　　　57 000

　　【例4―12】企業(yè)從銀行提取現金57 000元以備發(fā)放工資。

　　借：庫存現金　　　　57 000

　　　　貸：銀行存款　　　　57 000

　　【例4―13】企業(yè)以現金57 000元支付職工工資。

　　借：應付職工薪酬　　57 000

　　　　貸：庫存現金　　　　57 000

　　【例4―14】根據國家規(guī)定的計提標準計算，企業(yè)本月應向社會保險經辦機構繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計8 000元，其中按基本生產車間生產工人工資計提金額4 000元，按車間管理人員工資計提的金額2 000元，按行政管理人員工資計提的金額2 000元。

　　借：生產成本　　　　　　　　　　4 000

　　　　制造費用　　　　　　　　　　2 000

　　　　管理費用　　　　　　　　　　2 000

　　　　貸：應付職工薪酬――社會保險　　8 000

　　3.制造費用的歸集與分配。

　　制造費用包括車間管理人員的薪酬、折舊費、機物料消耗、辦公費、水電費等，這些費用是車間為組織和管理生產所發(fā)生的，不是生產產品的直接費用。所以這些費用在發(fā)生時，不能直接計入產品成本，需要通過“制造費用”賬戶進行歸集，然后選擇一定的標準分配計入有關產品成本

　　【例題•單選題】企業(yè)為生產產品發(fā)生的各項間接費用，應首先歸集在( )賬戶。

　　A.在建工程　　　　B.生產成本

　　C.預提費用　　　　D.制造費用

　　[答案]D

　　【例4―15】按照規(guī)定的固定資產折舊率，計提本月固定資產折舊12 600元，其中：車間固定資產折舊8 000元，行政管理部門固定資產折舊4 600元。

　　“累計折舊”賬戶：資產類

　　“累計折舊”賬戶期末應為貸方余額，表示現有固定資產已提取的折舊額

　　“固定資產”賬戶的期末余額表示現有固定資產的原始價值

　　借：制造費用　　8 000

　　　　管理費用　　4 600

　　　　貸：累計折舊　　　　12 600

　　【例題•單選題】關于“累計折舊”賬戶的表述中，不正確的是( )。

　　A.該賬戶用來反映固定資產損耗價值

　　B.計提折舊應計入該賬戶的借方

　　C.該賬戶期末余額應為貸方余額

　　D.企業(yè)應每月計提固定資產折舊

　　[答案]B

　　【例4―16】以銀行存款支付設備修理費5 640元，其中，車間修理費3 676元，行政管理部門修理費1 964元。

　　借：管理費用　　　5 640

　　　　貸：銀行存款　　　　　5 640

　　【例4―17】以銀行存款支付行政管理部門辦公費、水電費1 000元;車間辦公費、水電費600元。

　　借：管理費用　　　1 000

　　　　制造費用　　　　600

　　　　貸：銀行存款　　　　　1 600

　　【例4―18】以銀行存款1 000元支付業(yè)務招待費。

　　借：管理費用　　　　1 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　1 000

　　【例4―19】以銀行存款支付應由本月行政管理部門負擔的書報雜志費200元。

　　借：管理費用　　　200

　　　　貸：銀行存款　　　　200

　　【例4―20】以銀行存款支付應由本期財務費用負擔的短期借款利息600元。

　　借：財務費用　　　600

　　　　貸：銀行存款　　　　600

　　【例4―21】東方公司本月制造費用總額為68 000元，月末將本月制造費用按照一定標準分配計入各種產品成本，其中A產品應承擔38 000元，B產品應承擔30 000元。

　　借：生產成本――A　　38 000

　　　　　　　　――B　　30 000

　　　　貸：制造費用　　　　　　68 000

　　4.完工產品成本的計算和結轉

　　“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業(yè)已經完成全部生產過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產品。

　　【例題•單選題】企業(yè)某月末計算本月車間使用機器設備等固定資產應提折舊6 000元。這筆經濟業(yè)務應編制的會計分錄為( )。

　　A.借：生產成本　　6 000

　　　　貸：累計折舊　　　　6 000

　　B.借：管理費用　　6 000

　　　　貸：累計折舊　　　　6 000

　　C.借：制造費用　　6 000

　　　　貸：累計折舊　　　　6 000