三、費用核算的一般程序　　
　　制造企業生產過程的核算，主要有兩項內容：　　
　�。�1）歸集、分配一定時期內企業生產過程中發生的各項費用，如材料、工資及計提的福利費、折舊費、修理費等各項費用�！　�
　　（2）按一定種類的產品匯總各項費用，最終計算出各種產品的制造成本�！　�
　　注：費用分為　　
　�、偕�產成本：與產品相關，計入產品成本，并入資產負債表。包括　　
　　?直接材料：生產產品領用的原料等；　　
　　?直接人工：直接從事產品生產的工人的職工薪酬；　　
　　?制造費用：車間一般消耗領用的材料、車間管理人員的職工薪酬及車間發生的折舊、水電費等其他費用�！　�
　　②期間費用：與期間相關，計入某一期間，并入利潤表。包括　　
　　?管理費用：行政管理部門一般消耗領用的材料、行政管理人員的職工薪酬及行政管理部門發生的折舊、辦公費等其他費用；　　
　　?銷售費用：專設銷售機構的銷售人員職工薪酬及銷售商品過程中發生的運費等各項費用；　　
　　?財務費用：借款利息等其他費用�！　�
　　費用核算的一般程序見圖5－1所示�！　�
　　 　　　

　　四、費用歸集的方法與會計處理　　
　　（一）材料費用的歸集和分配　　
　　生產部門需要材料時，應該填制有關的領料憑證，向倉庫辦理手續領料。月末會計部門根據領料憑證編制領料匯總表，根據匯總表進行會計處理。　　
　　例5―12　　
　　某公司根據當月領料憑證，編制領料憑證匯總表如表5－1所示　　
　　表5－1　　　　　　　　　　　　　　　　　　領料匯總表

　　【答疑編號911050301】
　　借：生產成本――甲產品　100000　　
　　　　　　　　――乙產品　48000　　
　　　　制造費用　　　　　　1200　　
　　　　貸：原材料　　　　　　　149200　　
　�。ǘ�）工資及福利費等的歸集和分配　　
　　工資及福利費等也即職工薪酬。職工薪酬是指企業支付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療、養老、失業、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經費，職工教育經費以及非貨幣性福利等�！　�
　　為了正確地計算產品成本、確定當期損益，企業必須正確地歸集和分配人工費用。為核算職工薪酬，會計上應設置“應付職工薪酬”賬戶。該科目是負債類科目，增加額計貸方，減少額計借方，余額一般在貸方。該賬戶應當按照“工資”、“職工福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。　　
企業計算應付職工薪酬數額時，企業負債增加。用現金支付時，企業庫存現金減少，負債也減少；企業通過劃款方式發放應付職工薪酬的，企業銀行存款減少，負債也減少�！　�
　　“應付職工薪酬”賬戶，是用來核算企業應付職工薪酬的提取、結算和使用等情況。該賬戶的借方登記實際發放職工薪酬的數額；貸方登記已分配計入有關成本費用項目的職工薪酬的數額；該賬戶期末貸方余額，表示企業應付未付的職工薪酬�！　�
　　例5―13　　
　　某企業6月份根據考勤記錄和產量記錄計算職工的工資如下：　　
　　生產工人工資：　　
　　生產甲產品的工人工資　36500　　
　　生產乙產品的工人工資　23500　　
　　小　計　　　　　　　　60000　　
　　車間管理人員工資　　　18000　　
　　行政管理人員工資　　　42000　　
　　合　計　　　　　　　 120000　　
　　根據以上資料，編制會計分錄如下：　　
　　【答疑編號911050302】　
　　借：生產成本――甲產品　　36500　　
　　　　　　　　――乙產品　　23500　　
　　　　制造費用　　　　　　　18000　　
　　　　管理費用　　　　　　　42000　　
　　　　貸：應付職工薪酬――工資　120000　　
　　例5－14　　
　　開出現金支票一張，支付本月工資120000元。應編制會計分錄如下：　　
　　【答疑編號911050303】　　
　　借：應付職工薪酬――工資　120000　　
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　120000　　
　　例5－15　6月份的職工福利費如下：　　
　　生產甲產品的工人福利費　5110　　
　　生產乙產品的工人福利費　3290　　
　　小　計　　　　　　　　　8400　　
　　車間人員福利費　　　　　2520　　
　　行政管理人員福利費　　　5880　　
　　合　計　　　　　　　　 16800 　　
　　根據以上資料，編制會計分錄。　　
　　【答疑編號911050304】　　
　　借：生產成本――甲產品　　　　5110　　
　　　　　　　　――乙產品　　　　3290　　
　　　　制造費用　　　　　　　　　2520　　
　　　　管理費用　　　　　　　　　5880　　
　　　　貸：應付職工薪酬――職工福利　16800