（三）制造費用的歸集與分配　　
　　制造費用是企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括車間發生的折舊費、辦公費、水電費、勞動保護費及車間管理人員職工薪酬（包括工資、福利費等）等。這些費用企業通過按月設置“制造費用”賬戶將他們歸集在一起，該科目借方登記增加額，增加額是平常每個月的歸集數額；貸方登記減少額，減少額是每個月轉入生產成本的數額，月末轉入“生產成本”賬戶，月末一般無余在生產多種產品的企業，還需要選用一定的分配標準在各種產品之間進行分配。　　
　　例5―16　　
　　以現金購買車間辦公用品280元。　　
　
　　辦公物品屬于消耗物品，可以視同材料一樣，用盤存辦法確定已耗用的數量和金額記作費用。但它一般為數不大，因此就采用簡略辦法，在購入時直接作為費用處理，該業務的會計分錄如下：　　
　　借：制造費用　280　　
　　　　貸：庫存現金　280　　
　　插入例5―17　　
　　以銀行存款支付6月份車間水電費共為5800元。　　
　
　　水電費屬于車間最常見的間接費用，在支付時直接作為費用處理。　　
　　該業務的會計分錄如下：　　
　　借：制造費用　5800　　
　　　　貸：銀行存款　5800　　
　　例5―18本月發生的制造費用共為27800元　　
　　企業月末結轉本月制造費用。（根據甲、乙產品的生產工時比例分配制造費用，甲、乙產品的生產工時分別為30000和20000）。　　
　　本月份發生的制造費用共為27800元（可通過登記制造費用賬戶來計算制造費用本月發生額）。　

制造費用

　
　　編制制造費用分配表如表5－2所示。　　
　　表5－2　　　　　　　　　　　　　　　　　　　制造費用分配表　　

 

　　根據上述表5－2分配表，編制制造費用分配的會計分錄如下：　　
　　借：生產成本――甲公司　16680　　
　　　　　　　　――乙公司　11120　　
　　　　貸：制造費用　　　　　　27800