四、借貸記賬法的記賬規則

借貸記賬法的記賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于企業發生的每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，而且借方和貸方的金額要相等。具體來說，就是指對于每一項經濟業務事項，如果在一個賬戶中登記了借方，必須同時在另一個或幾個賬戶中登記貸方；或者反過來說，在一個賬戶中登記了貸方，必須在另一個或幾個賬戶中登記借方。而且登記在借方的合計數與貸方的合計數金額必須相等。

運用借貸記賬法的記賬規則登記經濟業務時，一般按以下步驟進行：

首先，分析經濟業務中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質；其次，判斷賬戶中所涉及的資金數量是增加還是減少；最后，根據賬戶的結構確定記入賬戶的方向。下面舉例說明，借貸記賬法的記賬規則：

【例3】大華公司2008年5月份發生以下經濟業務（增值稅略）：

1.5月5日大華公司獲得凱文公司追加投資100000元，存入開戶銀行。

2.5月10日大華公司向供貨單位購入原材料一批，共價值50000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。

3.5月20日大華公司以銀行存款支付所欠購原材料款50000元。

4.按法定程序減少注冊資本100000元，用銀行存款向所有者支付。

5.5月25日大華公司支付銀行存款90000元購入生產用設備一臺。

6.5月27日以前購貨所欠的應付賬款60000元到期，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。

7.以盈余公積80000元向所有者分配利潤。

8.經批準將企業原發行的20000元應付債券轉為實收資本。

9.經批準企業用盈余公積70000元轉增資本。

在上述所舉的9個例子中，企業每發生一筆經濟業務，所涉及的賬戶只有一個借方賬戶和一個貸方賬戶。當一筆經濟業務涉及一個賬戶的借方和幾個賬戶的貸方時，就應該使該借方賬戶金額等于該貸方的幾個賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。反之，一筆經濟業務涉及到一個賬戶的貸方和幾個賬戶的借方時，也應該使貸方賬戶的金額與借方的幾個賬戶的金額之和相等。

【例4】大華公司購入原材料一批，價格50000元，以銀行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已驗收入庫。

【例5】飛達公司收到某企業投入的資本，其中收到50000元是貨幣資金，已存入銀行；另外30000元系木材且已驗收入庫。

從上述例子可以看出，在借貸記賬法下，無論經濟業務多么復雜，均可概括為以下四種類型：

（1）資產與權益同時增加，總額增加；

（2）資產與權益同時減少，總額減少；

（3）資產內部有增有減，總額不變；

（4）權益內部有增有減，總額不變。

注：前面第一章第四節“資產=負債+所有者權益”會計等式中歸納的9種情況的再歸納。

無論哪一種類型的經濟業務，都將以相等的金額記入有關賬戶的借方和貸方，都應遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。

在采用借貸記賬法記錄經濟業務時，會使有關賬戶之間形成一種應借應貸的對應關系，稱作賬戶間的對應關系；發生應借應貸關系的賬戶稱為對應賬戶。如：例3，業務1中的“銀行存款”的對應賬戶為“實收資本”，二者形成對應關系；業務3中的“銀行存款”與“應付賬款”互為對應賬戶。

五、借貸記賬法的試算平衡法

試算平衡是指根據資產與權益（或“資產＝負債＋所有者權益”）的恒等關系及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。試算平衡有發生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。

（一）發生額試算平衡法

發生額試算平衡法是根據本期所有賬戶借方發生額合計與貸方發生額合計的恒等關系，檢驗本期發生額記錄是否正確的方法。其公式為：

全部賬戶 本期借方 發生額 合計＝全部賬戶 本期貸方 發生額 合計

由于借貸記賬法對每項經濟業務的記錄都是按照“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則進行的，這樣一個會計主體在一定時期內的全部賬戶的借方發生額合計與貸方發生額合計就一定相等。

根據前面例3大華公司5月份發生的9筆經濟業務，可以編制如表1的發生額試算平衡表。

（二）余額試算平衡法

余額試算平衡法是根據本期所有賬戶的借方余額合計等于貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據余額時間的不同，又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類，其公式為：

全部賬戶 的借方 期初余額合計＝全部賬戶 的貸方期初余額合計

全部賬戶 的借方 期末余額合計＝全部賬戶 的貸方 期末余額合計

注意：

1.全部賬戶

①全部賬戶包括沒有余額或沒有發生額的賬戶；

②全部賬戶不能僅僅是某一類賬戶，如資產類全部賬戶。（×）

2.借方合計=貸方合計

因為試算平衡法是檢查記賬是否正確的，我們用的是借貸記賬法，所以最后強調的是借方合計=貸方合計。

3.三個公式為期初余額、本期發生額和期末余額套入。

在編制試算平衡表時，應注意以下幾點：

（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。如有遺漏的話，就可能會造成期初或期末借方余額合計與貸方余額合計不相等的情況發生。

（2）如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄肯定有錯誤。

（3）如果試算平衡表經過試算都是平衡的，也不能說明賬戶記錄就絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：

①漏記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額同時減少，借貸仍然平衡；

②重記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額同時增加，借貸仍然平衡；

③某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；

④某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；等等。

注：試算平衡表只能檢查部分數字性的錯誤，文字性的錯誤檢查不出來。

因此，在編制試算平衡表之前，一定要認真核對有關賬戶記錄，避免出現上述問題。

【例7•單選題】下列錯誤中能通過試算平衡查找的有（ ）。

A.某項經濟業務重復記賬

B.某項經濟業務未記賬

C.應借應貸賬戶中借貸方向顛倒

D.應借應貸賬戶中借貸金額不相等

[答案]D